Налоговый учет нематериальных активов

В соответствии со статьей 257 п.3, нематериальными активами являются приобретенные или созданные организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), которые:

1. используются в производстве продукции, выполнении работ, оказания услуг и (или) для управленческих нужд организации

2. могут приносить организации экономические выгоды

3. оформлены документами, подтверждающими существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности. Идентификация дает возможность определить доход, который приносит именно этот нематериальный актив. В бухгалтерском учете не «или», а «и». В бухучете нужен не только документ, но и исключительное право.

Объекты НМА в налоговом учете отнесены к амортизируемому имуществу, согласно ст.256, причем таким имуществом является имущество стоимостью выше 40.000 рублей и сроком полезного использования более 12 месяцев.

Имущество должно принадлежать организации на праве собственности.

Не относятся к НМА в налоговом учете не давшая положительного результата НИОКР, а также интеллектуальные и деловые качества работников (это нематериальный ресурс).

Ст.257 статья: первоначальная стоимость НМА определяется тем же порядком, как и первоначальная стоимость основного средства, то есть сумма фактических затрат, связанных с приобретением, изготовлением, сооружением, доведением до состояния, пригодного к использованию. В первоначальную стоимость НМА не включаются проценты по займам и кредитам, курсовые и суммовые разницы, расходы, связанные со страхованием.

Срок полезного использования НМА определяется статьей 258 п.2, исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков, исходя из сроков договоров. По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, устанавливается срок, равный 10 годам, но не более срока деятельности организации. Порядок начисления амортизации и их списание совпадает с аналогичным порядком для объектом ОС.

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией

Перечень в статье 264, он открытый.

Это арендные и лизинговые платежи, расходы на командировки, расходы на юридические, консультационные, аудиторские услуги, на ремонт ОС, на освоение природных ресурсов, расходы на НИОКР и прочие.

Расходы на арендные или на лизинговые платежи:

А) балансодержатель не меняется, имущество на балансе лизингодателя. Тогда в НУ лизингополучателя лизинговый платеж относится в полной сумме на прочие расходы. А лизингодатель учитывает в расходах амортизацию.

Б) имущество на балансе лизингополучателя – тогда лизингополучатель обязан учесть амортизацию, а лизинговый платеж признается в составе прочих расходов за минусом суммы начисленной амортизации.

Признание расходов на содержание транспорта в части компенсации за использование личного транспорта.

Согласно ст.188 ТК РФ, при использовании работником с согласия или ведома руководителя и в его интересах личного имущества, работнику выплачивается компенсация. Размер этой компенсации определяется условиями договора. В целях налогообложения прибыли расходы на компенсацию за использование в служебных поездках личных легковых автомобилей и мотоциклов относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией и учитываются в пределах норм, утвержденным Постановлением Правительства РФ №92 от 08.02.2002. Можем принять в целях налогового учета и включить в прочие расходы 1200 рублей в месяц для легковых автомобилей объемом двигателя меньше 2000 кубических сантиметров, если объем двигателя больше 2000, то 1500 рублей.

Командировочные расходы относятся к прочим расходам, они связаны со служебной командировкой. 166 статья Трудового Кодекса: служебная командировка – поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Работодатель гарантирует ему сохранение рабочего места, должности, среднего заработка, а также возмещение расходов, которые связаны с командировкой, сюда относятся расходы на проезд, расходы по найму жилого помещения, суточные.

В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, входят все командировочные расходы при условии, что она носит производственный характер.

В части налогообложения прибыли расходы, связанные с производственными командировками, учитываются без ограничений в соответствии с положениями коллективных договоров или локальных актов о командировках для разных категорий работников. Если размер суточных за каждый день командировки превышает 700 рублей, то сумма превышения облагается НДФЛ.

Дата признания командировочных расходов для целей налогообложения в соответствии со статьей 272 является дата утверждения авансового отчета.

Налоговый учет представительских расходов. Определение дает п.2 статьи 264. Это расходы на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, которые участвуют в переговорах для установления или поддержания сотрудничества, а также участников, которые прибыли для заседания Совета Директоров. Место проведения таких мероприятий значения не имеет. Это расходы на проведение официального приема (завтрак, обед или иное мероприятие), для приглашенных лиц, а также для официальных лиц налогоплательщика; транспортное обеспечение, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчика, который не состоит в штате.

Не входят расходы на организацию развлечений, расходы на организацию отдыха, профилактика или лечение.

Учитывается 4% процента от ФОТ за отчетный (налоговый) период.

Признаются на дату утверждения авансового отчета, согласно ст.272.

Учет расходов на рекламу. Нормируемые и ненормируемые. Ненормируемые – расходы на рекламные мероприятия через СМИ, расходы на наружную рекламу, на участие в выставках, ярмарках, оформления витрин, демонстрационных залов и прочее. Учитываются в размере 1% от выручки. Не нормируется уценка товаров, которые полностью или частично потеряли свои первоначальные качества при экспонировании. Приведенный перечень ненормируемых расходов на рекламу (п.4 статьи 262) является закрытый. Нормируемые расходы на рекламу: расходы на приобретение или изготовление призов, которые вручаются победителям розыгрышей во время массовых рекламных мероприятий. Нормируемые не должны превышать 1 процента от выручки от реализации.