Налоговый учет расходов, связанных с производством и реализацией

1. Материальные (254 статья НК РФ) расходы. Перечень материальных расходов является открытым. Это значит, что в состав данных расходов могут быть внесены любые расходы, удовлетворяющие критериям статьи 252 и непосредственно связанные с техническими особенностями производственного процесса. Например, материальными затратами являются: затраты на сырье и (или) материалы, которые используются в производственном процессе, затраты на упаковку продукции, затраты на приобретение инвентаря, спецодежды и другого неамортизируемого имущества, затраты на топливо, воду, электроэнергию, затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, потери и недостачи при транспортировке, технологические потери.

Стоимость МПЗ определяется в соответствии с п.2 статьи 254, стоимость сырья и материалов, которые включаются в состав расходов, по общему правилу равна фактическим затратам на приобретение (цена приобретения, с учетом стоимости невозвратной тары и упаковки, комиссионные вознаграждения посреднику, ввозные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением МПЗ). Иные затраты на приобретение МПЗ подлежат к учету только в том случае, если для этих затрат не установлен специальный порядок учета (например, проценты на кредит на покупку материалов).

Стоимость продукции, работ, услуг собственного производства.

Организация может использовать продукцию собственного производства в качестве сырья, запчастей, комплектующих, полуфабрикатов. Как оценить такие запасы? Статья 254 п.4 дает ссылку на статью 319. Оценивать такие запасы следует на основании прямых расходов, которые формирует их стоимость! В составе МПЗ в налоговом учете нельзя учесть: стоимость МПЗ переданных в производство, но так и не использованных, а также стоимость возвратных отходов. Возвратные отходы – остатки материальных ресурсов, которые образовались в процессе производства, они частично утратили свои потребительские качества и поэтому используются с повышенными расходами или с пониженным выходом продукции или не используются по прямому назначению. Они оцениваются либо по пониженной цене исходных материалов, либо по цене реализации (если реализуются на сторону).

Оценка МПЗ при списании.

Размер расходов при списании в производство определяется в соответствии с принятым в учетной политике организации методом оценки. Это п.8 статьи 254. Организация может выбрать один из 4 методов:

1. Метод оценки по стоимости единицы запасов.

2. Метод оценки по средней себестоимости

3. Метод ФИФО – оценка первых во времени приобретения

4. Метод ЛИФО - оценка последних по времени приобретения.

По средней себестоимости: при материалоемком производстве (например, строительство). При повышении цен – ЛИФО, при снижении цен – ФИФО.

Налоговый учет расходов на оплату труда.

К расходам на оплату труда в НУ относятся любые начисления в пользу работников, если такие начисления предусмотрены:

1. Российским законодательством

2. Трудовыми договорами (контрактами)

3. Коллективными договорами

Эти начисления могут производиться как в денежной, так и в натуральной форме, они могут носить стимулирующий характер (премии, надбавки), компенсационный характер, а также быть связаны с содержанием работников. Таким образом, перечень статьи 255 является открытым. Организация может учесть по данной статье любые затраты, которые она прописала в коллективном или трудовом договоре.

Не учитываются те – что в статье 270.

Особенности признания расходов в виде взносов по договорам добровольного личного страхования или по утрате работоспособности. Эти расходы, в соответствии со статьей 255 включаются в состав расходов на оплату труда, но в особом порядке. При их признании, необходимо одновременное выполнение следующих условий:

1. Договор страхования должен быть заключен со страховой организацией, имеющей лицензию на осуществление соответствующего вида деятельности, которая выдана в соответствии с законодательством.

2. Договор должен быть заключен исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей.

3. Размер учитываемых взносов не должен превышать 15000 рублей на одного работника и рассчитывается, как отношение общей суммы взносов к общему количеству застрахованных лиц.

Если по условиях договора страхования предусмотрена уплата страховых взносов разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода расходы признаются в налоговом учете равномерно в течение срока действия договора. Во всех иных случаях расходы признаются в том отчетном периоде (налоговом периоде), в котором, в соответствии с условиями договора, были перечислены или выданы из кассы денежные средства на оплату страховых взносов. Согласно статье 255, организация имеет право включать в состав расходов для налогообложения затраты по договорам долгосрочного страхования жизни, негосударственного пенсионного страхования, добровольного медицинского страхования.

Если есть прямая норма, которая запрещает тот или иной вид расхода на оплату труда (статья 270), то даже если он поименован в коллективном или трудовом договоре, организация не имеет права включать его в налогооблагаемую базу. Пример: организация выплачивает к отпуску материальную помощь на социальные нужды. Этот вид выплат поименован в коллективном договоре, но пункт 23 статьи 270 запрещает включать данный вид выплаты в налогооблагаемую базу.

Есть и другие виды страхования: негосударственное пенсионное страхование, добровольное пенсионное страхование. Эти договоры и расходы, связанные с ними, рассматриваются статьей 255 как расходы на оплату труда и принимаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.