Хабарова – автор.

Крутикова – автор.

Курсовая работа – сначала теория по теме, но не просто НК, а сравнение налогового учета с нормами учета бухгалтерского. СРАВНЕНИЕ С ПРИМЕРАМИ.

До декабря можно не делать корректировки в связи с ПБУ 18.

Лекция 1. Общие принципы организации и ведения налогового учета.

1 января 2002 года – ДР налогового учета, он стал обязательным атрибутом учетной системы, так же, как и бухгалтерский.

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Из определения ясно, что задача НУ – правильно сгруппировать налоговые базы по налогам.

25 глава НК РФ – налог на прибыль, она установила особые правила для учета доходов и расходов, облагаемых налогом. Поэтому нельзя пользоваться данными бухгалтерского учета для определения базы на этот налог. Глава устанавливает новый порядок.

НУ нужен, чтобы сформировать полную и достоверную информацию о налогооблагаемой базе, контролировать правильность, полноту и своевременность начисления и уплаты в бюджет налогов.

Если в регистрах бухучета содержится недостаточная информация для определения налоговой базы, в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, налогоплательщик вправе вводить в регистры бухучета дополнительные реквизиты, таким образом, будут формироваться регистры налогового учета. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. То есть эти правила применяются последовательно от одного налогового периода к другому.

Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, которая утверждается приказом руководителя.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, определение доли расходов или убытков, которая должна быть отнесена на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, размер задолженности перед бюджетом.

Подтверждением данных НУ являются:

1. Первичные учетные документы, включая справку бухгалтера.

2. Аналитические регистры бухгалтерского учета

3. Расчет налоговой базы

Под первичными документами в налоговом учете принимаются те документы, которые считались таковыми в бухгалтерском учете, т.е. это накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ. Если же какая-либо операция трактуется в бухгалтерском и налоговом учете по-разному, то налогоплательщик должен составить регистр налогового учета. Аналитические регистры налогового учета – это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный или налоговый период. Эти данные сгруппированы в соответствии с правилами 25 главы НК РФ без разнесения по счетам бухгалтерского учета.

Данные налогового учета, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика и группируют информацию в целях налогообложения.

Формирование данных НУ, как и в БУ, предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета в целях налогообложения, в т.ч. операции, результаты которых учитываются в нескольких отчетных (налоговых) периодах или переносятся на ряд лет, например, если происходит списание не до конца амортизированного объекта, необходимо расходы списывать ряд лет, до конца срока полезного использования.

Формы налоговых регистров разрабатываются самостоятельно налогоплательщиком.

Аналитический учет данных НУ должен быть так организован, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Расчет налоговой базы

Налогоплательщик самостоятельно составляет расчет налоговой базы за отчетный или налоговый период нарастающим итогом с начала года. В этот расчет включаются следующие данные:

1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом)

2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде.

3. Сумма расходов, понесенных в отчетном (налоговом) периоде и уменьшающих сумму доходов от реализации.

4. Прибыль (убыток) от реализации

5. Сумма внереализационных доходов.

6. Сумма внереализационных расходов

7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций

8. Итого налоговая база за отчетный налоговый период.

Объект налогообложения и классификация доходов и расходов и их группировка для целей налогообложения

Понятие объекта дается в 247 статье НК РФ, которая говорит о том, что объектом налогообложения налога на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком, которая рассчитывается:

Налогооблагаемая прибыль = Доходы – Расходы

Доходы – это сумма доходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Под расходами принимаются расходы, которые учитываются для целей налогообложения.

Порядок определения и классификации доходов определены статьями 248 – 251 и по доходам в НУ.

Под доходом в НУ принимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которая учитывается в случае возможности в той ее оценке, в которой такую выгоду можно оценить.

Доходы определяются на основании первичных документов и регистров налогового учета.

Вся сумма полученных доходов первоначально должна быть поделена по принципу влияния на сумму налогооблагаемой базы, т.е. в соответствии с этим критерием все доходы делятся на:

1. Доходы, учитываемые при налогообложении прибыли

2. Доходы, не учитываемые при налогообложении прибыли (статья 251) – содержит закрытый перечень этих доходов, то есть не учитываются в целях налогообложения только те, что указаны в этой статье, в конце стоит точка.

Доходы, которые учитываются в целях налогообложения, подразделяются на две группы:

1. Доходы от реализации

2. Внереализационные доходы

Доходы учитываются без НДС

Доходы от реализации (ст.249) – выручка от реализации товаров, работ, услуг, как собственного производства, так и ранее приобретенных (для перепродажи), а также выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации (ст.249) определяется, исходя из всех поступлений, связанных с выручкой за реализованные товары, работы и услуги, выраженные в денежной или натуральной форме.

Внереализационные доходы – все остальные доходы, которые не являются выручкой от реализации (ст.251).

Классификация расходов.

Расходы организации делятся на 2 группы:

1. Расходы, учитываемые при налогообложении

2. Расходы, не учитываемые при налогообложении

Перечень расходов, которые не учитываются для налогообложения, приведен в статье 270, перечень этот открытый.

Статья 252 дает критерии признания расходов для целей налогообложения:

1. Обоснованность расхода, под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. При анализе обоснованности расхода необходимо исходить из того, что, осуществляя затраты, организация действует рационально и разумно, ожидая в будущем отдачи от этих затрат.

2. Документальная подтвержденность расхода.

3. Расход должен быть направлен на получение дохода.

Расходы, учитываемые для целей налогообложения, подразделяются на 2 группы:

1. Расходы, связанные с производством и реализацией

   1. Материальные (ст. 254)

   2. Расходы на оплату труда (ст.255)

   3. Суммы начисленной амортизации (ст.256-259, 322)

   4. Прочие расходы (ст.260-264)

2. Внереализационные расходы (не связаны с производством и реализацией)

   1. Все остальные затраты, примерный перечень которых в статье 265.