Лекция 3. Методы бухгалтерского учета

Для изучения состояния и движения предметов в бухгалтерском учете применяются различные приемы, позволяющие получать показатели, необходимые для управления хозяйственной , деятельностью предприятия. Если под предметом понимается то, что обобщает бухгалтерский учет, то метод показывает, как это делается, т. е. с помощью каких совокупных способов и приемов осуществляется обобщение имущества предприятия.

Метод отвечает на вопросы: как? каким образом?

Методом бухгалтерского учета называется совокупность способов, с помощью которых отражается предмет бухгалтерского учета. Принципы организации этой работы осуществляются в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета.

Метод вытекает из сущности изучаемого предмета и может быть научным лишь в том случае, если позволяет объективно отражать действительность.

Содержание метода зависит от особенностей предмета, задач и требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету. Поэтому при определении метода бухгалтерского учета следует исходить из характерных черт его предмета.

Важнейшими элементами метода бухгалтерского учета явля­ются:

1. Документирование

2. Инвентаризация

3. Оценка

4. Калькулирование

5. Система счетов

6. двойная запись

7. Бухгалтерский баланс

8. Бухгалтерская отчетность

Документирование — это способ первичного оформления каждой хозяйственной операции документом, составленным в момент ее совершения или сразу же по окончании операции. Это вытекает из требований ст. 9 Закона о бух­галтерском учете, в которой сказано, что все хозяйствен­ные операции, проводимые предприятием, должны офор­мляться оправдательными документами.

Документ, в котором хозяйственная операция отражается впервые, называется первичным документом, также он является материальным носителем первичной учетной информации и служит в дальнейшем основанием для регистрации хозяйствен­ных операций на счетах бухгалтерского учета

П. 2. Ст. 9 Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование документа;

2) дату составления документа;

3) наименование организации, от имени которой составлен документ;

4) содержание хозяйственной операции;

5) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

6) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

7) личные подписи указанных лиц;

В бухгалтерском учете порядок создания, принятия и отражения первичных документов регламентируется Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным приказом Минфина СССР от 29 июля 1983 г. № 05.

С 1 января 1999 г. первичные учетные документы принимаются к учету, только если они составлены по форме, содержащейся в аль­бомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документирование является одной из основных отличительных особенностей бухгалтерского учета, так как позволяет осуществ­лять сплошное наблюдение за хозяйственными процессами.

Без документа не может быть бухгалтерской записи, яв­ляющейся основой группировки данных в учетных регистрах с , целью получения необходимых показателей.

Первичные документы, однородные по характеру операций, экономическому и другим признакам, для отражения на бух­галтерских счетах объединяются в сводные документы. Эти до­кументы называются регистрами бухгалтерского учета. К ним относятся сводные группировочные ведомости, журналы-орде­ра, мемориальные ордера и т. п. в зависимости от применяемой формы учета.

Применение документации, составляемой с соблюдением юридических требований, придает бухгалтерской документации доказательную силу.

Инвентаризация — один из обязательных приемов бухгал­терского учета. Проведение инвентаризации регламенти­руется Законом о бухгалтерском учете и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

Инвентаризация представляет собой процесс сопоставления факти­ческого наличия имущества с данными бухгалтерского учета. Ее целью является выяв­ления фактического наличия имущества; сопоставления факти­ческого наличия имущества с данными бухгалтерского учета, а также проверки полноты отражения в учете обязательств.

Так в результате инвентаризации могут быть выявлено: естествен­ная убыль, неточности при приемке или отпуске имущества, ошибки в учете, хищения приводящие к отклонениям действи­тельного количества соответствующего имущества от указанного в носителях первичной информации и отраженного в учете. Оформить такие явления можно не тогда, когда они происходят, а лишь при их обнаружении. Поэтому инвентаризация, как необходимое дополнение документации, обязательна.

Итак, инвентаризация применяется для осуществления кон­троля за сохранностью имущества, денежных средств. Данные инвентаризации дают возможность наблюдать за действиями материально ответственных лиц, законностью совершаемых операций, правильностью хранения товарно-материальных цен­ностей, денежных средств и т. п.

Оценка — это способ выражения объектов бухгалтерского учета в обобщающем денежном измерителе. Бухгалтерс­кий учет представляется стоимостным учетом. При помо­щи денежной оценки осуществляется перевод натураль­ных и трудовых показателей в стоимостные.

Например, натуральные показатели переводятся в денежные путем умножения установленной цены на количество, указан­ное в документах. Оценка осуществляется в денежном выражении путем сум­мирования фактически произведенных расходов.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденному приказом Мин­фина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (с изм. и доп.), оценка:

• имущества, приобретенного за плату, осуществляется пу­тем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку;

• имущества, полученного безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату оприходования;

• имущества, произведенного в самом предприятии, — по стоимости его изготовления (фактические затраты, свя­занные с производством объекта имущества).

Применение других методов оценки допускается в случаях, пре­дусмотренных законодательством РФ, а также нормативными акта­ми Минфина РФ и органов, которым федеративными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

Калькулирование — способ группировки затрат, подсчета и определения фактической себестоимости единицы приобретенных материальных ценностей, изготовленной про­дукции, выполненных работ и оказанных услуг, а также для определения средних издержек производства.

Например, под себестоимостью строительных работ понимаются затраты строительной организации на их производство и сдачу заказчику. Ведомость, в которой указываются статьи в расчете на еди­ницу изделия, называется калькуляцией. Определение цены пу­тем составления калькуляции является традиционным и самым распространенным методом ценообразования.

Наиболее типичная номенклатура статей калькуляции сле­дующая:

• сырье и материалы;

• топливо и электроэнергия На технологические цели;

• основная зарплата производственных рабочих;

• дополнительная зарплата производственных рабочих;

• отчисления в единый социальный налог (взнос), зачисля­емые в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ; Фонд социального страхования РФ; фонды обязательного медицинского страхования РФ;

• расходы по содержанию и эксплуатации оборудования;

• цеховые расходы

Итого: цеховая себестоимость

• общехозяйственные расходы;

• прочие расходы

Итого: производственная себестоимость.

— внепроизводственные расходы (коммерческие расходы)

Всего: полная себестоимость.

Система счетов и двойная запись — это специальный прием, который означает, что группировка имущества, источников его образования, хозяйственных операций в бухгалтерском учете осуществляется с помощью системы счетов (синтетических и аналитических) с применением метода двойной записи.

Получение сведений о движении средств осуществляется с помощью бухгалтерских счетов.

Счет представляет собой способ экономической группиров­ки и текущего отражения изменений, происходящих в имуще­стве, источниках его образования, хозяйственных операциях по однородным экономическим признакам.

Д-т Активный счет К-т Д-т Пассивный счет К-т

──────────────┬────────────── ───────────────┬──────────────

Сальдо │ │ Сальдо

+ │ - - │ +

Дебетовый │ Кредитовый Дебетовый │ Кредитовый

оборот │ оборот оборот │ оборот

Балансовые счета могут быть активными, активно-пассивными и пассивными.

На активных счетах учитываются активы организации (внеоборотные и оборотные), их наличие, состав и движение. В активных счетах увеличение средств записывается по дебету, а уменьшение - по кредиту. Сальдо счета может быть только дебетовым и отражается в активе баланса. Например, активными являются балансовые счета 10 "Материалы", 41 "Товары", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета".

На пассивных счетах учитываются источники формирования активов организации (собственные и заемные). В этих счетах увеличение источников записывается по кредиту, а уменьшение - по дебету. Сальдо может быть только кредитовым, оно отражается в пассиве баланса. Например, пассивными являются балансовые счета 66 и 67 по учету кредитов и займов полученных.

Активно-пассивные счета имеют признаки активных и пассивных счетов. В них сальдо может быть и дебетовым, и кредитовым либо одновременно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо). Примером активно-пассивного счета является балансовый счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Дебетовое сальдо по этому счету показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса, кредитовое показывает сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса.

В таблице 5 приведены схемы балансовых счетов.

Система двойной записи на счетах основывается на принци­пе двойственности и состоит в том, что каждая хозяйственная операция должна быть записана как минимум дважды: по дебе­ту одного и кредиту корреспондирующих счетов в одной и той же сумме, т. е. сумма по дебету должна уравновешивать сумму по кредиту.

Двойная система бухгалтерского учета основана на двойной записи.

Двойная запись - способ регистрации хозяйственных операций в счетах бухгалтерского учета, состоящий в том, что сумма каждой хозяйственной операции записывается в двух счетах - по дебету одного и кредиту другого.

Двойная запись обусловлена экономической сущностью хозяйственных операций, вызывающих изменения в объектах бухгалтерского учета. Каждая хозяйственная операция вызывает равновеликие изменения не в одном, а в двух объектах учета.

Счета бухгалтерского учета еще называются балансовыми. Балансовый счет состоит из номера и названия. Например, балансовый счет 01 "Основные средства", балансовый счет 41 "Товары", балансовый счет 50 "Касса" и т.д. Каждый счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении определенного актива или обязательства организации. Так, на балансовом счете 41 отражается наличие и движение товарных запасов торговой организации, на балансовом счете 51 - наличие и движение денежных средств на расчетном счете организации, на балансовом счете 60 - наличие и движение кредиторской задолженности перед поставщиками (расчеты с поставщиками) и т.д.

Схемы балансовых счетов

Активный счет
	Д-т	К-т
Начальное сальдо	А	x
Обороты	А1 (увеличение +)	Б1 (уменьшение -)
Конечное сальдо	А + А1 - Б1	x
Пассивный счет
	Д-т	К-т
Начальное сальдо	x	Б
Обороты	А1 (уменьшение -)	Б1 (увеличение +)
Конечное сальдо	x	Б + Б1 - А1