Тема 7.Трудовые отношения

1. Субъекты трудовых отношений

2. Трудовой договор

3. Отличие трудового договора и договора ГП характера

4. Системы оплаты труда

5. Порядок выплаты заработной платы и удержаний из нее.

6. Налог на доходы физических лиц. Отчисления в внебюджетные фонды

Субъекты трудовых отношений

Трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором (ст. 15 Трудового кодекса РФ; далее - ТК РФ).

Признается работодателем (ст. 20 ТК РФ).

- Юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником,

- работодатели - индивидуальные предприниматели;

- работодатели - физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями (ст. 20 ТК РФ). любые лица, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию (в том числе частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты), которые вступили в трудовые отношения с работниками в целях осуществления указанной деятельности.

Работник - это физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем (ст. 20 ТК РФ).

Для вступления в такие отношения от работника могут потребоваться:

- достижение определенного возраста;

- медицинское заключение о способности выполнять определенную работу;

- наличие специального образования;

- наличие гражданства РФ и т.д.

Трудовой договор

Договорное регулирование оплаты труда осуществляется в двух формах - коллективно-договорной и индивидуально-договорной.

Коллективный договор регулирует трудовые отношения в целом в организации , а коллективное соглашение - трудовые отношения в регионе, отрасли или даже в стране в целом (т.е. отношения многих работников и работодателей). Согласно ст. 41 Трудового кодекса РФ в содержание коллективного договора могут включаться формы, системы и размеры оплаты труда, выплата пособий и компенсаций, механизм регулирования оплаты труда с учетом роста цен, уровня инфляции, выполнения показателей, определенных коллективным договором, и некоторые другие вопросы. Как правило, коллективными договорами и соглашениями устанавливаются дополнительные льготы и компенсации работникам.

Индивидуально-договорное регулирование осуществляется на уровне "работник - работодатель". Трудовой договор - это основной документ, регулирующий отношения конкретных работника и работодателя, где определяется цена труда каждого конкретного работника. В соответствии со ст. 57 Трудового кодекса РФ оплата труда является существенным условием трудового договора. Договор должен быть заключен обязательно в письменной форме

В договоре не могут содержать условий, ограничивающих права или снижающих уровень гарантий работников по сравнению с установленными трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ст. 9 ТК РФ).

Трудовой договор определен в ст. 56 ТК РФ как соглашение между работником и работодателем, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Новая редакция ст. 57 ТК РФ, действующая с 6 октября 2006 г., разделяет текст трудового договора на сведения и условия.

К сведениям отнесены:

1) наименование (фамилия, имя, отчество) работодателя и фамилия, имя, отчество работника;

2) сведения о документах, удостоверяющих личность работника и работодателя - физического лица;

3) идентификационный номер налогоплательщика (для работодателей, за исключением работодателей - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями);

4) сведения о представителе работодателя, подписавшем трудовой договор, и основание, в силу которого он наделен соответствующими полномочиями;

5) место и дата заключения трудового договора.

Условия трудового договора разделены на обязательные (эта формулировка заменила явно неудачную формулировку "существенные" старой редакции ст. 57 ТК РФ) и дополнительные.

К обязательным условиям отнесены в основном те условия, которые ранее считались существенными, а именно:

1) место работы.

2) трудовая функция (т.е. либо работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации, либо конкретный вид поручаемой работнику работы).

3) дата начала работы.

4) условия оплаты труда.

В данном пункте нужно указать установленные работнику должностной оклад или тарифную ставку, а также различные доплаты, надбавки и поощрительные выплаты;

5) режим рабочего времени и времени отдыха.

6) компенсации за тяжелую работу и работу с вредными и (или) опасными условиями труда.

7) условие об обязательном социальном страховании работника в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами.

Одной из государственных гарантий по оплате труда является МРОТ. Согласно ст. 130 Трудового кодекса любому работнику гарантирована выплата заработной платы не ниже этого размера. В соответствии с ч. 1 ст. 133 ТК РФ минимальный размер оплаты труда установлен на всей территории России и не может быть ниже прожиточного минимума трудоспособного населения. Однако на практике эта норма не применяется, так как федеральный МРОТ не зависит от прожиточного минимума, а определяется федеральным законом.

МРОТ устанавливается одновременно на всей территории РФ федеральным законом и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного населения (ст. 133 ТК РФ).

Законодатель разрешил себе пока не применять это положение, введя в ТК РФ ст. 421, в соответствии с которой порядок и сроки поэтапного повышения размера минимальной заработной платы до размера, предусмотренного ст. 133 ТК РФ, а также механизм, гарантирующий выплату минимальной заработной платы в указанном размере, устанавливаются федеральным законом. Такого закона пока нет.

Согласно ст. 421 ТК РФ порядок и сроки поэтапного повышения минимального размера оплаты труда до уровня прожиточного минимума должны быть установлены федеральным законом. Но на сегодняшний день такого документа нет.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 24.06.2008 N 91-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда" с 1 января 2009 г. МРОТ составляет 4330 руб. Однако в регионах величина МРОТ может отличаться от федеральной. 9608 руб. 3 кв. 2010 г. по г. Москве за полностью отработавшему норму рабочего времени за месяц

При этом заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Таким образом, в понятие "заработная плата" входят не только оклад (тарифная ставка), но и другие выплаты.

Но МРОТ не может быть меньше именно оклад (тарифная ставка), поскольку в величину МРОТ не включаются компенсационные, стимулирующие и социальные выплаты (ст. 129 ТК РФ).

Пример. Согласно условиям трудового договора оклад работника с 1 сентября 2010 г. составлял 9000 руб. в месяц. При этом заработная плата работника с учетом премий, выплачиваемых на предприятии, составила:

- в сентябре - 12000 руб. (в том числе премия - 3000 руб.);

В данном случае работодатель нарушает трудовое законодательство, поскольку МРОТ в этот период составляет 9608 руб. в месяц, а месячная заработная плата работника ниже МРОТ (премия в МРОТ не включается).

Отличие трудового договора и договора ГП характера

Работник выполняет за плату трудовой функции лично. При этом физ. лицо может выполнять работу для другого лица, но при этом не являясь работником.

Регулируются такие отношения уже не Трудовым, а Гражданским кодексом РФ (далее - ГК РФ). Гражданско-правовые отношения, как правило, оформляются договором подряда (ст. 702 ГК РФ) или договором возмездного оказания услуг (ст. 779 ГК РФ).

Предмет различия	Трудовой договор	Договор подряда (оказания услуг)
1	2	3
Цель заключения договора	Работник обязан выполнять установленную трудовую функцию (работу по определенной специальности, профессии, должности или любое поручение работодателя, которое соответствует трудовой функции)	Подрядчик (исполнитель) обязан выполнить конкретное задание заказчика
Исполнитель	Работник обязан выполнять трудовую функцию лично	Подрядчик обязан выполнять работу лично, только если это прямо предусмотрено договором. Исполнитель обязан выполнять работу лично, но договором может быть предусмотрено иное
Режим работы	Работник подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка (работает по определенному графику, может быть премирован, может быть подвергнут дисциплинарному взысканию)	Подрядчик сам определяет, в каком режиме он работает; Правила внутреннего трудового распорядка на него не распространяются
Порядок и основание оплаты труда	Труд работника оплачивается в зависимости от фактически отработанного времени	Подрядчику оплачивается результат работы на основании акта выполненных работ
Сроки оплаты	Работник получает зарплату регулярно не реже чем каждые полмесяца	Подрядчик получает оплату на основании акта в сроки, установленные договором
Заполнение трудовой книжки	Сведения о работе по трудовому договору вносятся в трудовую книжку	Сведения о работе по договору подряда в трудовую книжку не вносятся

Системы оплаты труда

Система оплаты труда представляет собой способ исчисления размеров вознаграждения за труд. Различают две основные системы заработной платы работников - повременную и сдельную. Кроме того, любая из этих систем может дополняться премиальной системой оплаты труда. Система оплаты труда устанавливается работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа (ст. 135 Трудового кодекса РФ).

При повременной оплате труда заработная плата работника зависит от фактически отработанного им времени и его тарифной ставки (оклада). Размер заработка определяется по формуле:

ЗП = С x T,

где ЗП - заработная плата;

С - тарифная ставка за единицу времени;

T - фактически отработанное время.

Сдельная оплата труда предполагает зависимость заработка работника от количества изготовленной продукции. Заработная плата при такой системе исчисляется с помощью сдельных расценок:

ЗП = Р x H,

где ЗП - заработная плата;

Р - сдельная расценка на единицу продукции (выполненной работы, услуги);

H - количество произведенной продукции (выполненных работ, услуг).

Как сдельная, так и повременная системы оплаты труда могут дополняться премиальной системой. Премиальная система оплаты труда предполагает выплату премии определенному кругу лиц при достижении определенных показателей премирования и выполнении установленных условий премирования. Установление премиальной системы оплаты труда является правом работодателя, которое он реализует путем принятия специального локального акта - положения о премировании. В положении о премировании должны быть определены:

1) круг лиц, подлежащих премированию;

2) показатели премирования;

3) условия премирования;

4) размеры премий.

Показателями, достижение которых дает право на получение премий, могут быть, например, выполнение и перевыполнение плана по производству продукции и т.п.

Помимо них могут определяться условия премирования. Например, такими условиями могут быть максимальный процент брака в произведенной продукции, отсутствие дисциплинарных взысканий и т.п.

На основании положения о премировании у работника при выполнении показателей и условий премирования возникает право требовать выплаты премии, а у работодателя - обязанность ее выплатить. Несмотря на то что установление премиальной системы, в том числе и размеров премий, является правом, а не обязанностью работодателя, если в организации принято положение о премировании, последний не может в произвольном порядке лишить работника премии. Лишение премии допускается исключительно по основаниям, предусмотренным данным положением (либо иным нормативным актом), например при нарушении условий премирования.

При простой повременной системе оплаты труда за основу расчета размера оплаты труда работника берутся тарифная ставка или должностной оклад согласно штатному расписанию организации и количество отработанного работником времени. Если в течение месяца работник отработал все рабочие дни, то размер его заработка будет соответствовать его должностному окладу, если же отработано не все рабочее время, то оплата труда будет начислена лишь за фактически отработанное время.

Пример. Системному технику установлен должностной оклад - 10 000 руб. В ноябре 2007 г. он отработал 17 рабочих дней (число рабочих дней в ноябре - 21). Следовательно, его заработок за ноябрь составит:

10 000 руб. : 21 дн. x 17 дн. = 8095,24 руб.

При повременно-премиальной оплате труда предусматривается начисление и выплата премии, устанавливаемой в процентах от должностного оклада (тарифной ставки) на основании разработанного в организации положения о премировании работников, коллективного договора или приказа (распоряжения) руководителя организации.

Пример. Руководителю транспортного отдела в августе 2008 г. должна быть выплачена премия в размере 20% от должностного оклада (15 000 руб.).

В этом случае его заработок за август составит:

15 000 руб. + 15 000 руб. x 20% = 18 000 руб.

При прямой сдельной системе оплаты труда вознаграждение работнику начисляется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию) по установленным сдельным расценкам. То есть зарплата определяется путем умножения сдельной расценки на количество произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Пример. В организации установлена прямая сдельная оплата труда. В октябре работник изготовил за месяц 500 единиц продукции. Сдельная расценка за единицу продукции - 17 руб. Следовательно, размер заработка сотрудника за октябрь составил:

500 ед. x 17 руб/ед. = 8500 руб.

При сдельно-прогрессивной системе оплаты труда заработок работника за изготовление продукции в пределах установленной нормы определяется по установленным сдельным расценкам, а за изготовление продукции сверх нормы - по более высоким расценкам.

Сдельные расценки могут повышаться постепенно в зависимости от уровня перевыполнения норм в соответствии с принятой на предприятии шкалой расценок.

Пример. Воспользуемся условиями предыдущего примера. Однако предположим, что в организации установлена сдельно-прогрессивная оплата труда.

Итак, работник изготовил за месяц 500 единиц продукции. Сдельная расценка за единицу продукции: до 300 единиц - 17 руб., от 300 до 400 единиц - 19 руб., свыше 400 единиц - 21 руб. Расчет заработной платы работника за месяц производится в следующем порядке:

300 ед. x 17 руб/ед. + 100 ед. x 19 руб/ед. + 100 ед. x 21 руб/ед. = 9100 руб.

При сдельно-премиальной системе рабочим дополнительно начисляется премия по показателям, установленным положением о премировании (качество работы, срочность ее выполнения, отсутствие жалоб со стороны клиентов и т.п.). Размер премии устанавливается в процентах от сдельного заработка.

Таким образом, заработная плата работника складывается из сдельного заработка, исчисляемого исходя из расценок и количества произведенной продукции, и премии.

Пример. Используем условия двух предыдущих примеров. При этом предположим, что организация применяет сдельно-премиальную систему оплаты труда. Допустим, положением о премировании предусмотрена 20-процентная премия за выполнение нормы. Норма выработки составляет 500 единиц.

Зарплата сотрудника в данном случае составит:

500 ед. x 17 руб/ед. = 8500 руб.

Премия:

8500 руб. x 20% = 1700 руб.

Общий заработок сотрудника составил 10 200 руб. (8500 руб. + 1700 руб.).

В настоящее время оплата труда на комиссионной основе широко применяется в организациях, оказывающих услуги населению, осуществляющих торговые операции, для работников отделов сбыта, внешнеэкономической службы организации, рекламных агентов. Заработок работника за выполнение возложенных на него трудовых обязанностей определяется при этом в виде фиксированного (процентного) дохода от продажи продукции.

Пример. Заработок работника, занимающегося продажей косметических средств, установлен по соглашению сторон (работника и администрации организации) в размере 10% от фактического объема реализованной продукции. Если в течение месяца работник реализовал продукции на сумму 100 000 руб., то размер его заработка за месяц составит 10 000 руб. (100 000 руб. x 10%).

Для обеспечения стабильной работы всей организации оплата труда сотрудников отдела реализации может производиться в виде фиксированного процента от базовой заработной платы при выполнении плана по реализации.

Порядок выплаты заработной платы и удержаний из нее.

В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата должна быть выплачена непосредственно работнику и в наличной форме. Форма оплаты труда может быть изменена только с согласия работника, причем выбор банка является прерогативой последнего. Поэтому условия безналичной формы оплаты труда должны быть зафиксированы либо в коллективном, либо в трудовом договоре. Отсутствие таких условий признается нарушением трудового законодательства.

За несвоевременную выдачу заработной платы работодатель несет материальную ответственность, которая предусмотрена ст. 236 ТК РФ. В соответствии с данной статьей все организации и учреждения, независимо от форм собственности, при нарушении сроков выдачи заработной платы и осуществления других выплат в пользу работников обязаны выплатить причитающиеся им суммы с учетом процентов за задержку в размере не ниже 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день задержки. Данная компенсация должна выплачиваться независимо от того, виновен работодатель в задержке указанных выплат или нет. Если бюджетное учреждение своевременно не получило бюджетное финансирование, это не освобождает его от ответственности в виде выплаты сумм компенсаций.

Удержания из заработной платы

Удержания из заработной платы, как и ранее, ограничиваются. В ст. 137 Трудового кодекса РФ установлено, что удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных Кодексом и иными федеральными законами (ч. 1 ст. 137 Трудового кодекса РФ).

Определено, что работодатель может удерживать из заработной платы работника суммы для погашения его задолженности перед работодателем в случаях:

- возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

- погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

- возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;

- увольнения работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, указанным в п. 8 ч. 1 ст. 77, в п. п. 1, 2, 4 ч. 1 ст. 81, п. п. 1, 2, 5, 6, 7 ч. 1 ст. 83 Трудового кодекса РФ.

В случаях, предусмотренных абз. 2, 3 и 4 ч. 2 настоящей статьи, работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержаний.

Заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права), не может быть с него взыскана, за исключением случаев:

- счетной ошибки;

- если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 настоящего Кодекса) или простое (ч. 3 ст. 157 настоящего Кодекса);

- если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

Для того чтобы удержание из заработной платы было правомерным, недостаточно оснований, перечисленных выше. Работодатель обязан принять решение об удержании из заработной платы в течение одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержаний. Если работодателем не будет соблюден указанный срок, удержание может быть признано незаконным и работодатель будет обязан вернуть удержанные суммы.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, т.е. если из заработной платы удерживаются суммы по одному исполнительному документу или по одному из оснований, перечисленных выше, то работодатель не имеет права удерживать более 20 процентов заработной платы за каждый месяц. Если же на одного работника имеется несколько исполнительных документов, то за ним в любом случае должно быть сохранено не менее 50 процентов заработка (ст. 138 Трудового кодекса РФ).

Но и здесь существуют исключения. Ограничения, установленные ст. 138 Трудового кодекса РФ, не распространяются на удержания из заработной платы:

- при отбывании исправительных работ,

- при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей,

- при возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника,

- при возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца,

- при возмещении ущерба, причиненного преступлением.

Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 процентов.

Налог на доходы физических лиц. Отчисления в внебюджетные фонды

Плательщиками НДФЛ являются физические лица (в том числе и индивидуальные предприниматели): граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства.

Все плательщики НДФЛ делятся на налоговых резидентов РФ и налоговых нерезидентов РФ (далее - резиденты и нерезиденты).

Резиденты платят НДФЛ с любых доходов (кроме освобожденных от налогообложения), а нерезиденты - только с доходов, полученных от источников в РФ (см. с. 768). При налогообложении доходов резидентов и нерезидентов применяются разные налоговые ставки (см. с. 847). Кроме того, налоговые вычеты предоставляются только в отношении доходов резидентов (см. с. 810).

Поэтому очень важно определить, является плательщик НДФЛ резидентом или нерезидентом.

Налоговые резиденты и нерезиденты

Необязательно находиться на территории РФ все 183 дня подряд. Главное, чтобы в течение 12 последних календарных месяцев физическое лицо пробыло на территории РФ в совокупности 183 дня и более.

Течение срока нахождения физического лица на территории РФ начинается на следующий день после дня его прибытия в нашу страну, а день отъезда за границу включается в количество дней фактического нахождения на территории РФ (ст. 6.1 НК РФ).

Период пребывания на территории РФ иностранного гражданина или лица без гражданства определяется по отметкам пропускного контроля в его паспорте.

Если соответствующие отметки отсутствуют или не проставляются (например, в случае пересечения границы РФ гражданином Украины или Белоруссии), то в качестве доказательства нахождения иностранца на территории России, по мнению Минфина России (см. Письмо Минфина России от 25.10.2004 N 03-05-01-04/56), могут приниматься любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней его пребывания в РФ. Таким документом может быть, например:

- табель учета рабочего времени;

- трудовой договор;

- проездной билет;

- документ о регистрации иностранца по месту пребывания или месту жительства и т.п.

Объект налогообложения

Согласно ст. 209 НК РФ НДФЛ облагаются:

- у резидентов - любые доходы, как те, что получены от источников в РФ, так и те, что получены от источников за пределами РФ;

- у нерезидентов - только доходы, полученные от источников в РФ.

К доходам, полученным от источников в РФ, относятся (п. 1 ст. 208 НК РФ):

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации или от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

3) доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;

5) доходы от реализации:

- недвижимого имущества, находящегося в РФ;

- акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций в РФ;

- прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ;

- иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (например, совета

Налоговая база

Налоговой базой по НДФЛ являются доходы, полученные физическим лицом в денежной или натуральной форме, а также доходы, полученные в виде материальной выгоды. Кроме полученных доходов учитываются и доходы, право на распоряжение которыми возникло у физического лица (п. 1 ст. 210 НК РФ).

При отнесении тех или иных выплат, производимых в пользу физического лица, к его доходам необходимо учитывать положения ст. 41 НК РФ, согласно которой доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которую такую выгоду можно оценить.

Пример. Гостиница категории "три звезды" обязана предоставлять своим работникам форменную одежду. После окончания срока службы одежда сдается работниками на склад гостиницы и подлежит утилизации.

Поскольку в данном случае никакого экономического интереса работников в получении форменной одежды нет, ее стоимость не облагается НДФЛ (см. Письмо Минфина России от 07.06.2006 N 03-03-04/1/502).

Пример. Работник за наличный расчет приобретает для нужд организации товары, работы или услуги. Произведенные расходы возмещаются работнику организацией на основании представленных документов, в которых имеются реквизиты поставщика, а также указаны наименование и стоимость товаров, работ или услуг. В данном случае доход, подлежащий обложению НДФЛ, не возникает (см. Письмо Минфина России от 25.07.2006 N 03-05-01-04/219).

Существуют следующие виды налоговых вычетов для расчета НДФЛ: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Право на стандартные вычеты

Физические лица вправе получить вычет на себя и на детей. Установленные ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В зависимости от категории налогоплательщика вычет на него самого предоставляется в размере 400, или 500, или 3000 руб. При этом вычет в размере 400 руб. не применяется с того месяца, в котором доход налогоплательщика превысит 40 000 руб.

Вычет на каждого ребенка составляет 1000 руб. и применяется до тех пор, пока доход не превысит 280 000 руб.

К документам, подтверждающим право на стандартные налоговые вычеты, можно отнести:

- документы, подтверждающие инвалидность;

- орденские книжки;

- свидетельства о рождении детей;

- справки о дневной форме обучения из учебных заведений;

- документы, подтверждающие опекунство и попечительство;

- медицинские справки, удостоверяющие, что ребенок является инвалидом детства.

Если работник принят на работу не с начала календарного года, новый работодатель предоставляет стандартные налоговые вычеты с учетом дохода, полученного работником по прежнему месту работы в данном календарном году. Сумма дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах по форме N 2-НДФЛ, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ. Без справок о полученных налогоплательщиком доходах с предыдущего места работы налоговый агент может предоставить стандартные налоговые вычеты на основании письменных заявлений физических лиц, которые либо впервые заключили трудовой договор, либо длительное время не работали и не получали дохода. Это подтверждается трудовыми книжками и письменными объяснительными физических лиц. Позиция московских налоговиков по данному вопросу представлена в Письмах от 13.02.2009 N 20-15/3/013260@, от 30.07.2009 N 3-5-04/1133@.

Есть ли какие-нибудь отличия при предоставлении стандартного вычета внутренним и внешним совместителям. Исходя из нормы п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика. Это значит, что физическое лицо вправе обратиться за вычетом или по основному месту работы, или по совместительству. При внутреннем совместительстве источник выплаты дохода у налогоплательщика один, так как одна и та же организация является налоговым агентом по обоим трудовым договорам. Соответственно, доходы налогоплательщика от работы по внутреннему совместительству должны учитываться в целях предоставления стандартных налоговых вычетов.

При внешнем совместительстве доходы от работы по совместительству не будут учитываться в целях предоставления стандартных налоговых вычетов: в этом случае лишь одна организация-работодатель может предоставлять налоговые вычеты, следовательно, только полученные от нее доходы будут учитываться в целях предоставления данных вычетов.

Социальные налоговые вычеты

Порядок предоставления налогоплательщикам социальных налоговых вычетов регламентируется ст. 219 НК РФ. Пунктом 1 названной статьи предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в суммах, уплаченных в налоговом периоде на благотворительные цели в виде денежной помощи, за обучение, за услуги по лечению, пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений".

Что касается социальных вычетов по суммам, истраченным на благотворительность, обучение, лечение, а также дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, то они предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода. Отметим, что с 2010 г. согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ, при подаче в инспекцию декларации по НДФЛ налогоплательщик не обязан прилагать к ней отдельное письменное заявление для получения названного вычета.

А вот вычет, связанный с расходами на пенсионные взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю. Это стало возможно в результате внесения Федеральным законом N 202-ФЗ <1> в текст ст. 219 НК РФ дополнительного абзаца соответствующего содержания (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ). Необходимо отметить, что данные изменения вступили в силу с 1 января 2010 г., а положения п. 2 ст. 219 НК РФ в редакции Федерального закона N 202-ФЗ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г.

Существуют обязательные условия для предоставления налогоплательщику социального налогового вычета, предусмотренного пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, до окончания налогового периода при его обращении к работодателю. Таких условий всего два. В силу абз. 2 п. 2 названной статьи такой вычет предоставляется, если:

- расходы документально подтверждены;

- взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольного пенсионного страхования удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем.

Какие документы должны быть у работодателя в связи с предоставлением работнику социального вычета. В ст. 219 НК РФ документы не перечислены. Мы можем рекомендовать следующий список:

- письменное заявление налогоплательщика;

- копии платежных документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика по договору добровольного пенсионного страхования;

- копии договора добровольного пенсионного страхования со страховой организацией;

- копии лицензии соответствующей страховой организации.

В каком размере можно признать расходы на взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольного пенсионного страхования в целях получения социального налогового вычета. Данный вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ, то есть в размере не более 120 000 руб. в год в совокупности с другими видами социальных налоговых вычетов, указанными в пп. 2 - 5 п. 1 ст. 219 НК РФ (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика - пп. 2 п. 1, расходов на дорогостоящее лечение - пп. 3 п. 1).

Согласно абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального вычета.

Может ли физическое лицо получить социальный налоговый вычет в сумме фактически уплаченных страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией в пользу супруга. В силу абз. 1 пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме уплаченных в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу, а также в пользу:

- супруга (в том числе вдовы, вдовца);

- родителей (в том числе усыновителей);

- детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)).

Как уже было сказано выше, социальный налоговый вычет налогоплательщик получает, представив документы, подтверждающие его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионному страхованию.

Таким образом, налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет в сумме фактически уплаченных страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией в пользу супруга. Но должны соблюдаться ограничения, установленные п. 2 ст. 219 НК РФ.

Заявляем имущественные налоговые вычеты

Пунктом 3 ст. 220 НК РФ установлено, что до окончания налогового периода налогоплательщику при его обращении к работодателю может быть предоставлен имущественный налоговый вычет.

Какие условия необходимо соблюсти для получения имущественного вычета у работодателя.

Во-первых, работник вправе обратиться к работодателю в отношении имущественного вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. В частности, данным подпунктом предусмотрен вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство, приобретение жилья, земельных участков под индивидуальное строительство, на погашение процентов по целевым займам и кредитам, израсходованным на новое строительство, и т.п. Во-вторых, обращение к работодателю возможно при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Подтверждение выдается налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, а форма уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, действующая в настоящее время, утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@.

Какие документы нужно предоставить работодателю. Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на получение имущественного вычета. К ним относятся платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам и кредитам, связанных с приобретением жилья, а также по кредитам, полученным в целях рефинансирования вышеназванных займов (кредитов).

Обращение за профессиональными вычетами

В каких случаях физическое лицо обращается к налоговому агенту для получения профессиональных налоговых вычетов. В ст. 221 НК РФ перечислены профессиональные налоговые вычеты. На них могут претендовать физические лица:

- зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

- занимающиеся частной практикой (в том числе нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты);

- получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;

- получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения за открытия, изобретения и промышленные образцы.

Индивидуальным предпринимателям и лицам, занимающимся частной практикой, профессиональный налоговый вычет предоставляется только налоговым органом (п. п. 1 и 2 ст. 226, п. 1 ст. 227 НК РФ).

Лицам, работающим по договорам гражданско-правового характера либо получающим авторские или другие вознаграждения, профессиональный налоговый вычет может быть предоставлен как в налоговой инспекции по месту жительства, так и налоговым агентом.

Для получения вычета у налогового агента физическое лицо должно обратиться к нему с письменным заявлением (абз. 5 п. 3 ст. 221 НК РФ). Типовая форма такого заявления не утверждена, поэтому оно составляется в произвольной форме.

НАЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

регулирует отношения:

- связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (ПФР) на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования РФ (ФСС) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) на обязательное медицинское страхование;

- возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах.

Этим Законом предусмотрены общие правила начисления и уплаты страховых взносов. Однако особенности их уплаты по каждому виду обязательного социального страхования устанавливаются:

- Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации";

- Законом РФ от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации";

- Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Федеральным законом N 212-ФЗ так же, как и гл. 24 НК РФ, предусмотрено, что плательщиками страховых взносов являются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Помимо указанных гл. 24 НК РФ выплат и вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, относимых ею к объектам налогообложения, Федеральный закон N 212-ФЗ относит к ним еще и выплаты и вознаграждения по договорам об отчуждении исключительного права на произведение, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения (п. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ).

Однако данным Законом предусмотрено ограничение суммы доходов (базы), на которые начисляются страховые взносы. Так, базой для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица является сумма, не превышающая 415 000 руб., нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб., страховые взносы не взимаются.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, приведен в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ. Поскольку он довольно объемный по содержанию и мало чем отличается от перечня сумм, не подлежащих обложению в рамках гл. 24 НК РФ, не будем указывать все эти виды выплат, а остановимся на тех, в отношении которых произошли изменения.

Федеральным законом N 212-ФЗ исключены из состава выплат, не облагаемых страховыми взносами:

- сумма компенсации за неиспользованный отпуск, начисленной в связи с увольнением работника;

- сумма единовременной материальной помощи, оказываемой членам семьи умершего работника;

- стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых обучающимся и воспитанникам бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

- стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям обучающихся и воспитанников.

В соответствии с п. 1 ст. 10 Федерального закона N 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Согласно п. 1 ст. 11 Федерального закона N 212-ФЗ датой осуществления выплат и иных вознаграждений является день их начисления в пользу работника.

В соответствии со ст. 57 Федерального закона N 212-ФЗ в 2010 г. применяются следующие тарифы страховых взносов:

- Пенсионный фонд Российской Федерации - 20%;

- Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9%;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1,1%;

- территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2%.