Тема 6. Учет основных средств

Понятие основного средства. Инвентарный объект. Определение срока полезного использования

Способы поступления. Определение первоначальной стоимости

Понятие амортизации и износа. Методы начисления амортизации

Способы выбытия ОС

Синтетический и аналитический учет

Налоговый учет ОС (не прописан)

1. Понятие основного средства. Инвентарный объект. Определение срока полезного использования

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются условия, установленные в подпунктах "б" и "в" настоящего пункта.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

В бухгалтерском учете срок полезного использования определяется организациями самостоятельно.

Для сближения данных бухгалтерского и налогового учета организация может и в бухгалтерском учете использовать Классификацию основных средств.

В налоговом учете срок полезного использования определяется в пределах сроков, установленных Классификацией основных средств (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1).

Нужно посмотреть, в какую амортизационную группу попадает объект основных средств, и выбрать любой срок полезного использования в пределах сроков, установленных для данной амортизационной группы.

Например, телефонные аппараты поименованы в третьей амортизационной группе (код ОКОФ (Общероссийский классификатор основных фондов) 14 3222135), в которую включено имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. Организация, которая приобрела телефонный аппарат, может установить для него любой срок полезного использования в пределах от 37 до 60 месяцев включительно, например 40 месяцев. Никакого дополнительного обоснования, почему по аппарату установлен срок именно 40 месяцев (а не 50 или 60), представлять не требуется.

Если основное средство не поименовано ни в одной из амортизационных групп, установленных Классификацией основных средств, то организация не имеет права самостоятельно устанавливать срок полезного использования по данному объекту.

Для таких основных средств срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 (40000) рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Компьютер в сборе, учитываемый как отдельный объект основных средств, стоит дорого. А если разбить его на части с разными сроками полезного использования стоимостью до 20 000 руб. (до 1 января 2008 г. - до 10 000 руб.), то эти части можно единовременно списать на расходы. На этом основании у многих возникает соблазн установить разные сроки полезного использования, например по монитору - 30 мес., по системному блоку - 35 мес., учесть их как отдельные объекты основных средств и сразу списать на затраты. Имейте в виду: такие действия практически всегда приводят к спору с налоговыми органами.

Процесс принятия к учету приобретенного компьютера

┌───────────────────────┐

│Приобретение компьютера│

└─┬───────────────────┬─┘

\│/ \│/

┌──────────────────────────┴────────┐┌─────────┴──────────────────────────┐

│ Принятие к учету компьютера ││ Принятие к учету компьютера │

│ как единого инвентарного объекта ││ в качестве нескольких инвентарных │

│ ││ объектов │

└───┬───────────────────────────────┘└────────────────────────────────┬───┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────┐ │

└──────>│ Проверка соответствия компьютера требованиям │<────────┘

│ПБУ 6/01 и учетной политики организации в части│

│ порядка учета основных средств │

└─┬───────────────────────────────────────────┬─┘

\│/ \│/

┌──────┴──────┐ ┌────────┴───────┐

│Соответствует│ │Не соответствует│

└──────┬──────┘ └────────┬───────┘

\│/ \│/

┌─────────────┴─────────────────────┐┌────────────────────┴───────────────┐

│Принятие объекта к учету в качестве││ Принятие объекта к учету в качестве│

│ основного средства в соответствии ││материально-производственных запасов│

│ с требованиями ПБУ 6/01 ││ в соответствии с требованиями │

│ ││ ПБУ 5/01 │

└───────────────────────────────────┘└────────────────────────────────────┘