Пассивные счета

Пассивные счета - это счета, на которых учитываются источники формирования имущества (капитал), их наличие, состав, движение, а также обязательства организации.

К пассивным счетам относятся, например, счет 80 "Уставный капитал", счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и т.д.

Пассивный счет расположен в пассиве баланса и имеет следующие отличия:

- на пассивных счетах остатки (сальдо) только кредитовые. Это связано с тем, что в балансе источники средств и обязательства показываются в правой стороне (пассиве);

- в пассивных счетах (в противоположность активным счетам) увеличение источника средств (или задолженности за полученные хозяйственные средства) отражается по кредиту, а его уменьшение - по дебету.

Схема записей на пассивном счете имеет следующий вид:

Пассивный счет

──────────────────────────────────────────────────────────────────

(номер счета и наименование объекта учета)

────────────────────────────────┬─────────────────────────────────

Дебет │ Кредит

│

│Сн - начальное сальдо (остаток)

│источника средств на начало

│текущего месяца (на 1-ое число)

Уменьшение (-) остатка источника│Увеличение (+) остатка источника

средств, происходящее в │средств, происходящее в

результате хозяйственных │результате хозяйственных операций

операций в течение текущего │в течение текущего месяца

месяца │

────────────────────────────────┼─────────────────────────────────

Оборот по дебету счета (Об.Д) │Оборот по кредиту счета (Об.К)

(сумма всех хозяйственных │(сумма всех хозяйственных

операций за текущий месяц) │операций за текущий месяц)

│Ск - конечное сальдо (остаток)

│источника средств на конец

│текущего месяца или начальное

│сальдо следующего месяца

Таким образом, по пассивному счету отражаются:

по кредитовой стороне счета - остатки на начало и конец проведения операций и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатков;

по дебетовой стороне счета - только хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатков.

Для определения остатка по пассивному счету на конец проведения операции (Ск) используется следующая формула:

Ск = Сн + Об.К - Об.Д (формула для пассивного счета).

Рассмотрим порядок записей на пассивном счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Пример. На 1 июня 2001 г. на счете 70 был остаток в размере 6700 руб. - задолженность фирмы "Эдельвейс" своим работникам по начисленной, но еще не выданной заработной плате.

В течение июня были произведены следующие операции:

- начислена заработная плата работникам за июнь в сумме 7200 руб.;

- удержана из начисленной заработной платы Иванова И.И. задолженность по подотчетным суммам в размере 650 руб.;

- выплачена заработная плата за май в сумме 5880 руб.

Запись таких операций на счете должна быть следующей.

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

(пассивный счет)

────────────────────────────────┬─────────────────────────────────

Дебет │ Кредит

────────────────────────────────┼─────────────────────────────────

Удержана подотчетная сумма: │Сн - 6700

операция 2 650├─────────────────────────────────

Выплачена зарплата за май: │Начислена зарплата за июнь:

операция 3 5880│операция 1 7200

────────────────────────────────┼─────────────────────────────────

Итого (оборот по дебету) 6530 │Итого (оборот по кредиту) 7200

│Ск - 7370 (6700 + 7200 - 6530)

При записях хозяйственных операций на пассивных счетах могут возникнуть только две ситуации.

Ситуация 1.

Сумма начального остатка и сумма оборота по кредиту счета должны быть больше суммы, показываемой по дебету счета. В этом случае имеется остаток на конец проведения хозяйственных операций, который определяется по вышеприведенной формуле.

Ситуация 2.

Сумма начального остатка и сумма оборота по кредиту счета равны сумме, показанной по дебету счета. В этом случае сальдо (остатка) на конец отчетного периода не будет.

В течение отчетного периода счета показывают изменения, происходящие со статьями актива и пассива баланса.

В конце отчетного периода остатки по активным счетам, на которых отражается имущество организации, и по пассивным счетам, на которых учитываются источники формирования этого имущества, увязываются и соответственно отражаются в активе и пассиве бухгалтерского баланса и, соответственно, характеризуют состояние (то есть наличие) средств, их источников, а также обязательств организации на первое число.

Таким образом, из анализа структуры и экономического содержания активных и пассивных счетов можно сделать следующие выводы:

1) дебет и кредит являются условными терминами для обозначения характера отражаемых в счетах изменений (увеличений или уменьшений) имущества, его источников и обязательств организации;

2) дебет и кредит имеют противоположное значение в активных и пассивных счетах, а именно:

- в активных счетах дебет означает остаток и увеличение, а кредит - уменьшение имущества и обязательств;

- в пассивных счетах, наоборот, кредит означает остаток и увеличение, а дебет - уменьшение источников;

- новый, или конечный остаток (на конец отчетного периода), записывается аналогично начальному также на своей стороне, то есть на той стороне, на которой он образовался: дебетовый - по дебету, а кредитовый - по кредиту.