Бухгалтерский учёт (семестр 4)

Расчёты с разными дебиторами и кредиторами учитываются на счетах 63, 73, 76 и другие.

Запись по счетам 61, 63 производят в журнале-ордере одной строкой за месяц, а по счёту 76 – итогами за месяц по субсчетам.

Счёт 76 «Расчёта с разными дебиторами и кредиторами» используется в следующих случаях:

1. По исполнительным листам.

2. По депонированной заработной плате.

3. «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами».

4. «Расчёты с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые лимитированными чеками».

Аналитический учёт депонированной заработной платы организуется по каждой невостребованной сумме или непосредственно в реестре, где отведены специальные графы для отметки оплаченных, выданных или перечисленных сумм этой задолженности. Выдача из кассы оформляется расходным кассовым ордером.

В случае ухода работника в отпуск, на пенсию и увольнения зарплату необходимо выдать не позднее дня, предшествующего отпуску или увольнению, не дожидаясь установленных дней выдачи заработной платы. Такие выплаты называются выплатами в межрасчётный период. Оформляются они расходными кассовыми ордерами или платёжными ведомостями при наличии трёх и более работников, одновременно уходящих в отпуск или увольняемых.

Вопрос №13. Безналичные формы расчётов.

Ответ. В процессе деятельности организации возникают расчётные отношения с поставщиками, подрядчиками, потребителями, органами социального страхования и обеспечения, бюджетом и другими работниками и юридическими лицами по хоз-венным операциям.

Непосредственно расчётное и финансово-кредитное обслуживание организаций осуществляют учреждения банков, в соответствии с Положением Центрального Банка РФ №2 – П от 12.04.2001г. «О безналичных расчётах РФ».

Данное «Положение о расчётах» исходит их принципа свободы выбора организациями форм расчётов и закрепления их в договоре.

Банком РФ устанавливаются следующие формы расчётов:

1. Расчёты платёжными поручениям – платёжные поручения.

2. Расчёты по аккредитивам – заявление на аккредитивы.

3. Расчёты чеками – лимитированная чековая книжка.

4. Расчёты по инкассо-платёжным требованиям, инкассовые поручения.

Порядок и форма расчётов определяются в хоз-венном договоре между сторонами.

Расчётные документы предъявляются в банке в количестве экземпляров, необходимых для всех участников расчёта.

Вопрос №14. Учёт операций по расчётными счетам и специальным счетам в банке.

Ответ. Организация ежедневно или в другие установленные банком сроки получает выписки из расчётного и других счетов в банке.

Выписка – второй экземпляр лицевого счёта организации, открытого ей банком.

Выписка имеет строго определённые показатели, установленные банком. Полученные из банка выписки подбирают все оправдательные документы и проставляется против каждой суммы корреспонденция счетов.

Инвентаризация расчётов проводится систематически по мере поступления выписок.

Ошибочно зачисленные или ошибочно снятые со счёта суммы принимаются на учёт на счёт 76-2 ( расчёты по претензиям ), а банку немедленно сообщается о внесении исправлений.

Ежегодно по состоянию на 1 января организация подтверждает банку остаток денежных средств на своём расчётном счёте и на специальных счетах в банке на бланке типовой формы.

Учёт операций по расчётным счетам ведётся на балансовом счёте 51. Наличие и движение денежных средств, находящихся в аккредитивах, в лимитированных чековых книжках и иных специальных счетах учитываются на счёте 55.

Построение аналитического учёта к счёту 55 должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в чековых книжках, аккредитивах, депозитах и т.п. как на территории РФ, так и за рубежом.

Вопрос №15. Учёт операций по валютным счетам.

Ответ. Для осуществления внешней экономической деятельности и для хранения денежных средств в иностранной валюте предприятие в учреждениях банка как в РФ, так и за рубежом открываю инвалютные счета.

Учёт операций по валютному счёту осуществляется в соответствии с ПБУ 3/2000.

Записи на валютном счёте №52 производятся одновременно в двух оценках: в инвалюте и в сумме, определяемой путём пересчёта иностранной валюты в рубли по курсу Центрального Банка РФ, действующему на день совершения операции.

Банк уведомляет предприятие о движении иностранной валюты по его лицевому счёту выпиской как с транзитных, так и с текущих счетов.

Аналитический учёт ведётся в карточках по видам иностранной валюты отдельно по приходу и расходу.

В б/у и отчётности отражаются курсовые разницы.

Курсовая разница – разница между рублёвой оценкой денежных средств, выраженных в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального Банка РФ на дату принятия их б/у в отчётном периоде или дату составления бухгалтерской отчётности за предыдущий отчётный период.

Положительная курсовая разница образуется, если курс рубля по отношению к иностранной валюте падает ( когда переоценивается активный счёт ) и если курс рубля растёт ( когда переоценивается пассивный счёт ).

Отрицательная курсовая разница образуется в том случае, если курс рубля по отношению к иностранной валюте растёт ( когда переоценивается активный счёт ) и если курс рубля падает ( когда переоценивается пассивный счёт ).

Учёт курсовых разниц производится:

1. на 1-ое число каждого месяца ( на последний день месяца 30, 31 ).

2. Когда происходит разрыв во времени между началом и окончанием операции.

3. При сбережении денежных средств ( иностранная валюта ).

Вопрос №16. Учёт долгосрочных и краткосрочных кредитов, займов.

Ответ. Договор займа между юридическим лицами, а также, если займодавцем является физическое лицо заключается в письменной форме ( ст. 808 ГК РФ ).

Краткосрочные кредиты, займы – ссуды, выдаваемые на срок до 1 года, свыше 1 года называются долгосрочными кредитами, займами.

Порядок кредитования, оформления и погашения кредитов регулируется правилами банков и кредитными договорами.

Перечень затрат, связанных с получением займов и кредитов приведён в ПБУ 15/01.

К ним, например, относятся:

1. Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате. ( Д-т 91 К-т 66, 67 ).

2. Курсовые разницы на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам. ( Д-т 91 К-т 66, 67 ).

Кредиты и займы, неоплаченные в срок учитываются обособленно.

Аналитический учёт кредитов и займов ведётся по видам кредитов и займов, кредитными организациями и другим займодавцем, предоставившим их, а также сроки их погашения.

Вопрос №17. Понятие и классификация основных средств.

Ответ. Основные средства – средства труда, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев со дня их приобретения, независимо от их стоимости, используемые для осуществления процесса производства продукции, услуг и их реализации.

Сроком полезного использования – является период, в течение которого объект приносит доход организации.

Срок полезного использования определяет организация при принятии объекта на учёт.

Основным нормативным документом является ПБУ 6/01 «Учёт основных средств».

К основным средствам по видам относятся: здания, сооружения, оборудование, вычислительная техника и т.д. в соответствии с «Общероссийским классификатором основных фондов» №359 от 26.12.94г. с дополнениями и изменениями.

Основные средства классифицируются по следующим признакам:

1. По отраслевому.

• Промышленные, транспортные.

• Сельскохоз-венные и т.д.

2. По назначению.

• Производственные.

• Непроизводственные.

3. По принадлежности.

• Собственные.

• Полученные в аренду.

• Находящиеся у организации в оперативном управлении или хоз-венном ведении.

4. По признаку использования.

• Находящиеся в эксплуатации.

• Находящиеся в реконструкции.

• Находящиеся в запасе ( резерве ).

• Находящиеся на консервации.

Вопрос №18. Учёт поступления основных средств.

Ответ. Основные средства поступают на предприятие в основном через капиталовложения ( инвестиции ).

Капиталовложение – процесс воспроизводства, обновления материальных ценностей, составляющих основные средства организации.

Капиталовложения финансируются за счёт средств накопления амортизации ( простое воспроизводство ), а также за счёт чистой прибыли или долгосрочных кредитов ( расширенное воспроизводство ).

Постановлением ГОСКОМСТАТА РФ за №7 от 21.01.2003г. утверждены новые формы аналитического учёта основных средств ( кроме бюджетных и кредитных организаций ).

По месту эксплуатации ( нахождения ) объектов пообъектный их учёт осуществляется в инвентарном списке, содержащем сведения о номере и дате инвентарной карточки, дате входа в эксплуатацию, инвентарном номере объекта, полном наименовании, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии ( перемещении ) объекта.

Затраты на приобретение оборудования и других видов основных средств, не требующих монтажа относит в данный месяц бухгалтерская запись.

Затраты на приобретение оборудования и других средств, требующих монтажа относят также на счёт 08 и зачисляют в состав основных средств по мере их монтажа и установки на основании акта о вводе в эксплуатацию.

Основные средства, приобретённые в иностранной валюте переоцениваются в рубли по курсу Центрального Банка РФ действующему на дату оприходования объекта.

Вопрос №19. Учёт амортизации основных средств.

Ответ. Амортизация характеризует процесс постепенного снашивания основных средств и перенесении их стоимости на расходы организации.

Норма амортизационных отчислений – выражена в процентных долях первоначальной стоимости объекта, подлежащего включению в текущие затраты в течение отчётного года.

Амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда, объектам внешнего переустройства и другим аналогичным объектам.

По данным объектам производятся начисления износа в конце отчётного года по установленным нормам амортизационных отчислений.

Сумма начисления износа отражается на забалансовом счёте 010 «Износ основных средств».

Амортизация не начисляется на земельные участки и объекты природопользования, т.к. их потребительский свойства с течением времени не изменяются.

Начисление амортизации не производится по основным средствам, переведённым по решению руководителя организации на консервацию на срок больше 3 месяцев.

Начисление амортизации не производится в период восстановления объекта по решению руководителя организации, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизации производится с 1 числа месяца, следующего за месяцем поступления объекта, а прекращение начисления амортизации с 1 числа месяца, следующего за месяцем выбытия данного объекта.

Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости объекта, либо до момента его выбытия в результате ветхости, продажи и по другим причинам выбытия.

Сумма амортизации ежемесячно отражается Д-т 25, 26, 44 и др. К-т 02.

Вопрос №20. Особенности учёта отдельных объектов основных средств стоимостью до 10 000 рублей.

Ответ. Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу, а также приобретённые книги, брошюры и тому подобные издания разрешается списывать на затраты производства по мере отпуска их в эксплуатацию.

Стоимость этих объектов относится на издержки производства в сумме их первоначальной стоимости.

В целях контроля за эксплуатацией этих объектов в бухгалтерии ведётся оперативный бухгалтерский учёт без нарастающего итога по месяцу.

Организация имеет право уменьшить лимит стоимости объекта ( учётная политика ).

Сверх лимита используется метод начисления амортизации.

Поступление объектов отражается Д-т 08 К-т 60, 71 и др.

По мере отпуска объектов в эксплуатацию и приобретения книг, брошюр и других изданий бухгалтерская запись Д-т 25, 26 и др. К-т 01.

Вопрос №21. Учёт ремонтов основных средств.

Ответ. В б/у различают текущий и капитальный ремонт. Перед выполнением капитального ремонта составляется смета затрат и утверждается руководителем организации.

Завершённая работа принимается комиссией.

На каждый объект капитального ремонта в бухгалтерии открывается отдельная ведомость либо карточка.

В целях обеспечения равномерности включения затрат на капитальный ремонт в издержки производства организации могут резервировать данные затраты, при этом ежемесячно производятся отчисления в резервный фонд ( счёт 96 ) на основе плановой сметы затрат на капитальный ремонт.

Применяются и другие методы образования резервов.

Д-т 25, 26 и др. К-т 96.

По мере использования резерва бухгалтерская запись Д-т 96 К-т 60, 23.

На предприятиях, которые не производят отчисления в ремонтный фонд фактические затраты списываются на производство в том периоде, в котором они возникнут.

Д-т 25, 26 К-т 60, 23.

Затраты по текущему ( мелкому ) ремонту относятся на издержки производства в том месяце, в котором они имели место. Д-т 25, 26 и др. К-т 10, 70 и др.

Вопрос №22. Учёт аренды основных средств.

Ответ. В зависимости от условий предоставления различают текущую и долгосрочную аренду.

Текущая аренда предполагает сдачу объектов на короткий срок.

Права и обязанности собственника остаются у арендодателя, а арендатору переходит право пользования объектом.

Операции, связанные с текущей арендой отражаются на счёте 91.

Арендная плата включает в себя амортизацию, эксплуатацию и другие расходы и часть прибыли ( вознаграждения ).

К долгосрочно арендованным основным средствам относятся объекты, договор аренды на которые предусматривает как правило переход их в собственность арендатора ( выкуп ). По истечению срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. Такая аренда называется финансовой ( лизинговой ).

Имущество, приобретённое для сдачи в лизинговую аренду, учитывается на счёте 03.

Организация может сдавать в лизинговую аренду и объекты бывшей эксплуатации.

Лизинговая аренда является одним из основных видов деятельности.

Вопрос №23. Учёт перемещения и выбытия основных средств.

Ответ. Выбытие объектов имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случаях морального и физического износа, передачи в уставный капитал другой организации и в других случаях в соответствии с ПБУ 6/01.

Доходы и расходы от выбытия объекта отражаются на счёте 91.

Для определения непригодности объекта к дальнейшему использованию или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание объекта в организации приказом руководителя должна быть создана как правило постоянно действующая комиссия, состоящая из компетентных должностных лиц.

Вопрос №24. Инвентаризация и переоценка основных средств.

Ответ. Коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год ( на 1 января ) переоценивать основные средства путём индексации или прямого пересчёта по документально подтверждённым рыночным ценам.

Правила переоценки основных средств, изложенные в ПБУ 6/01 «Основные средства», приведены в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности. Согласно данному стандарту, в том случае, если проводится переоценка отдельного объекта основных средств, переоценке подлежат и вся группа основных средств, к которой относится данный объект.

Под группой понимаются объекты основных средств, аналогичные по виду и способу использования.

Не подлежат переоценке земельные участки, объекты природопользования ( недры, лесные угодия и т.д. ), потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.

Данные результатов переоценки учитываются в б/у обособленно, а в бухгалтерской отчётности отражаются по состоянию на 1 января текущего года ( во вступительном балансе ).

Инвентаризация основных средств может проводиться 1 раз в 3 года.

Оценка выявленных, неучтённых объектов производится с учётом рыночных цен, а износ ( амортизация ) определяется по действительному техническому состоянию объекта ( о чём составляется акт ).

Вопрос №25. Нематериальные активы, их классификация и оценка.

Ответ. К нематериальным активам в соответствии с ПБУ 14/2000 «Учёт нематериальных активов» относятся исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности.

Нематериальные активы – неосязаемы, т.е. отсутствует материально-вещественная ( физическая ) структура.

К ним относятся:

1. Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель.

2. Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных и др.

3. и др. с ПБУ 14/2000

В составе нематериальных активов учитывается деловая репутация организации, а также организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей в уставном капитале организации.

К нематериальным активам не относятся интеллектуальные и деловые качества работников организации и их квалификация и способность к труду, т.к. они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Единицей б/у нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом является совокупность прав, возникающих из одного патента, договора уступки прав и т.д.

Основным признаком, по которому один инвентарный объект отличается от другого является выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции ( работ, услуг ), либо в управлении предприятием.

Вопрос №26. Учёт поступления и выбытия нематериальных активов.

Ответ. Нематериальные активы учитываются по первоначальной стоимости, включающую в себя сумму затрат на приобретение, а также расходы по его доведению до состояния, в котором он пригоден к использованию запланированных целей.

Д-т 08 К-т 60, 70 ….

Д-т 04 К-т 08

Первоначальная стоимость нематериальных активов не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством.

Нематериальные активы принимаются на учёт на основе следующих документов:

1. Свидетельства, патенты.

2. Договор уступки ( приобретение ) патента, товарного знака и т.д.

3. Акт приёмки-передачи объекта нематериального актива.

Аналитический учёт осуществляется в карточке форма №1 НМА, открываемой на каждый отдельный объект.

Приобретение нематериальных активов отражается: Д-т 08 К-т 60, 70, 10 и др. – 40 000

Д-т 04 К-т 08 – 40 000.

Вопрос №27. Учёт амортизации нематериальных активов.

Ответ. Амортизация производится одним из следующих способов:

1. Линейный.

2. Способ уменьшаемого остатка.

3. Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования нормы амортизации устанавливаются в расчёте не более 20 лет.

Начисление амортизации отражается: Д-т 26, 25 и др. К-т 05.

Учёт движения нематериальных активов аналогичен учёту основных средств.

Учёт поступлений и выбытий активов аналогичен учёту основных средств.