58/1 «Паи и акции»

58/2 «Долговые ценные бумаги»

58/3 «Предоставленные займы»

58/4 «Вклады по договору простого товарищества»

Ценные бумаги и ФВ организация принимает к учёту при одновременном соблюдении трёх условий:

• Наличие у организации юридических прав на объекты вложений;

• Переход к организации рисков, связанных с ФВ. (риск падение цен, риск неоплаты ценных бумаг эмитентам);

• Объект ФВ способен приносить организации экономические выгоды в виде процентов, дивидендов, роста рыночных цен и т.д.

Расходы, связанные с ФВ собираются на счёте 76. ФВ принимаются к учёту по первоначальной стоимости, которая включает в себя все фактические затраты на приобретение объектов вложений, включая цену приобретения и сопутствующие расходы на услуги посредников, информационно – консультационные и другие услуги, за исключением НДС, кроме случаев предусмотренных законодательством РФ (#: по операциям с ценными бумагами).

Если организация воспользовалась информационно – консультационными услугами по вопросам ФВ, но этих вложений так и не произвела, то потраченные суммы включаются в состав операционных расходов текущего периода.

Обычно ФВ не требуют большого времени на приобретение и по этому не относятся к инвестиционным активам (строительство ОС), по этому проценты по заёмным и кредитным средствам, взятым на приобретение объектов ФВ, относят на расходы текущего периода и учитывают на счёте 91 в составе операционных расходов.

В случае, если величина затрат на приобретение ценных бумаг является несущественной по сравнению с суммой уплаченной в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация имеет право признать прочими операционными расходами в том отчётном периоде, в котором были приняты к учёту данные ценные бумаги. ПБУ 19/02 не разъясняет, что следует понимать под критерием существенности.

Первоначальной стоимостью ФВ, внесённых в счёт вклада в УКорганизации, признаётся их денежная оценка, согласованная учредителями организации.

Первоначальной стоимостью ценных бумаг полученных безвозмезднопризнаётся:

• их текущая рыночная стоимость на дату принятия к БУ, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг (по рыночной стоимости);

• сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи безвозмездно полученных ценных бумаг на дату их принятия к учёту, если эти ценные бумаги не котируются на рынке (по продажной стоимости).

Первоначальной стоимостью ФВ, внесённых в счёт вклада организации-товарища по договору простого товариществапризнаётся их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

УЧЁТ РЕЗЕРВОВ ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ВЛОЖЕНИЙ В ЦЕННЫЕ БУМАГИ.

ПБУ 19/02 ФВ делит на 2 группы:

• ФВ, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

• ФВ, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

ФВ, по которым можно определить текущую рыночную стоимость отражается в БО на конец отчётного года по текущей рыночной стоимости путём регулярной (ежемесячной, ежеквартальной) корректировки их оценки на предыдущую отчётную дату.

Разница между оценкой ФВ по текущей рыночной стоимости на отчётную дату и предыдущей оценкой ФВ относятся на финансовые результаты деятельности организации в составе операционных доходов или расходов в корреспонденции со счётом 58.

Если по котируемым ФВ на отчётную дату отсутствуют сделки, т.е. нельзя определить текущую рыночную стоимость, то такие ФВ отражаются в БО по стоимости последней оценки, т.е. переоценка (дооценка, уценка) ФВ не производится. ФВ, по которым не определяется текущая рыночная стоимость отражается в БО и БУ по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, не котирующимся на организованном рынке ценных бумаг, разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, равномерно по мере причитающегося по ним в соответствиями с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты организации.

В случае устойчивого существенного снижения стоимости ФВ организация образует резерв под обесценение ФВ на величины разницы между учётной стоимостью и расчётной стоимостью этих ФВ.

Чтобы снижение стоимости ФВ считалось устойчивым, одновременно должны выполняться следующие условия:

• На отчётную дату и на предыдущую отчётную дату учётная стоимость ФВ существенно выше их расчётной стоимости. Расчётная стоимость определяется как разница между учётной стоимостью ФВ и суммой снижения стоимости;

• В течение отчётного года расчётная стоимость ФВ существенно изменялась исключительно в сторону уменьшения;

• На отчётную дату отсутствует свидетельство того, что в будущем возможно существенное повышение расчётной стоимости ФВ.

Проверка на обесценение ФВ проводится не реже одного раза в год по состоянию на 31.12. отчётного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить данную проверку на отчётные даты промежуточной БО (ежемесячно или ежеквартально).

При наличии признаков обесценения ФВ организация должна создать резерв под обесценение ФВ, который создаётся за счёт финансовых резервов организации. Данные ФВ отражаются в БО за минусом созданного резерва (резерв создаётся только для не котируемых ФВ).

Учёт отчислений в данный резерв ведётся на пассивном счёте 59 «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги». К данному счёту открываются субсчета по видам ФВ.

Если ФВ котируется на рынке, то этот резерв не создаётся. 59 счёт в балансе не показывается. Для целей НУ не применяется.

Если на основе имеющейся информации организация приходит к выводу, что ФВ больше не удовлетворяют критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а так же при выбытии ФВ, расчётная стоимость которого вошла в расчёт резерва под обесценение ФВ, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным ФВ включается в состав операционных доходов в конце года, или того отчётного периода, когда произошло выбытие указанных ФВ.

Бухгалтерские проводки по счёту 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Отражено создание резерва под обесценение ФВ.	91	59
2	Отражено увеличение созданного резерва по результатам очередной проверки на обесценение ФВ.	91	59
3	Отражено уменьшение созданного резерва по результатам проверки на обесценение ФВ (повышение их расчётной стоимости).	59	91
4	Списана сумма созданного резерва по ФВ выбывающим из организации, а так же, если финансовое положение не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости эмиссии.	59	91

УЧЁТ АКЦИЙ.

Акция – это ценная бумага, подтверждающая внесение её владельцем в УК АО средств, дающая право на получение дохода от деятельности АО, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом.

Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

Виды акций:

Именные– содержат имя собственника. Они не подлежат перепродаже, обмену и дарению.

Акции на предъявителя– не содержат имя её владельца. Права, вытекающие из наличия акций, принадлежат её предъявителю.

Обыкновенные акции– не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в АО.

Привилегированные акции– обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему право голоса в АО, если иное не предусмотрено уставом.

Учёт движения акций осуществляется на субсчёте 58/1 «Паи и акции».

Купленныеакции учитываются на счёте 58/1 в сумме фактических затрат на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций.

Акции могут оплачиваться в рублях, иностранной валюте, предоставлением имущества в собственность или пользование АО. При любой форме оплаты стоимость акции выражается в рублях.

Акции, полученные в виде вклада в УК, приходуются по стоимости оговорённой в учредительных документах.

Акции, полученные в обмен на другое имущество, принимаются к учёту по продажной стоимости передаваемого имущества.

Если акции хранятся в депозитарии, то услуги по хранению учитываются как прочие расходы организации по Дт счёта 91.

Дивиденды, причитающиеся к получению, отражаются по Дт счёта 76/3 и Кт 91. Данные суммы указываются за минусом налога на доходы, которые удерживаются у источника выплаты дивидендов.

С 01.01.05 ставка налога на доходы по дивидендам составляет 9%, как для юридического лица, так и для физического лица.

Бухгалтерские проводки по учёту акций.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Перечислены денежные средства в оплату приобретаемых акций.	76	51
2	Приняты к учёту акции после перехода права собственности на них.	58	76
3	Оприходованы акции полученные безвозмездно.	58	98
4	Списаны с баланса реализованные акции, ранее полученные безвозмездно и одновременно признан доход по реализованным акциям ранее полученным безвозмездно.	91 98	58 91
5	Приняты к учёту акции, полученные в виде вклада в УК.	58	75
6	Списана продажная стоимость имущества, передаваемого в обмен на акции.	62	90, 98
7	Отражён НДС в составе проданной стоимости передаваемого имущества.	90, 91	68/НДС
8	Списана балансовая стоимость передаваемого имущества.	90, 91	10, 41, 43
9	Отражён финансовый результат по передаче имущества: а) прибыль; б) убыток.	90, 91 99	99 90, 91
10	Приняты к учёту акции, полученные в обмен на другое имущество.	58	76
11	Отражён взаимозачёт задолженности.	76	62
12	Начислен доход по акциям, причитающиеся к получению.	76	91
13	Отражены расходы за услуги по хранению акций в депозитарии.	91	76

УЧЁТ ДОЛГОВЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ.

К долговымценным бумагам относятся облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки, векселя третьих лиц поступившие в погашение дебиторской задолженности, или приобретённые организацией.

Облигация– это бумага, дающая право её держателю на получение от эмитента в предусмотренный облигацией срок её номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента от этой стоимости или иного имущественного эквивалента.

Процент по облигациям может выплачиваться или при её погашении (бескупонная облигация), либо в течение срока обращения путём оплаты её частей – купонов (купонная облигация).

Облигации могут быть:

• Конвертируемые (подлежащие обмену на акции или на облигации того же эмитента);

• Неконвертируемые, т.е. не дающие такого права их собственникам.

Учёт облигаций и других долговых ценных бумаг ведётся на субсчёте 58/2 «Долговые ценные бумаги».

Облигации по способу извлечения дохода делятся на:

• Простые;

• дисконтные.

Процентный доход по облигациям начисляется в соответствии с условиями эмиссий или по предъявлении облигаций к погашению или её купона к оплате. Он относится к операционным доходам организации и отражается по Кт 91.

Процентные облигации могут приобретаться по цене выше или ниже номинальной.

На субсчёте 58/2 они учитываются в сумме фактических затрат, а разница между номинальной и фактической стоимостью облигации списывается равными долями на финансовые результаты в течение срока обращения облигации.

Бухгалтерские проводки по учёту облигаций.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Оплачена стоимость облигации.	76	51
2	Приняты к учёту облигации в сумме фактических затрат.	58/2	76
3	Списана часть разницы между покупной и номинальной стоимостью приобретённых облигаций в течение срока их обращения (цена приобретения выше номинальной стоимости).	91	58
4	Списана разница между покупной и номинальной стоимостью облигации (покупная цена ниже номинальной)	58	91
5	Начислен причитающийся к получению доход по облигации.	76/3	91
6	Получены проценты по облигациям.	51	76/3
7	Получены деньги от эмитента в счёт выкупа облигации по истечении срока их обращения (по номинальной стоимости).	51	91
8	Списаны выкупленные облигации.	91	58

Учёт финансовых векселей.

Финансовые векселя– это вложения организации с целью получения дополнительных доходов.

Отражение в БУ операций с финансовыми векселями имеет ряд особенностей:

1. Финансовые векселя принимаются к учёту в сумме фактических затрат для инвестора;

2. Доход по финансовому векселю образуется в момент его реализации или предъявления к оплате;

3. Реализация или предъявление финансового векселя по цене ниже стоимости его приобретения признаётся убытком от операционной деятельности;

4. Датой совершения оборота по финансовому векселю считается день его передачи новому владельцу (дата индоссамента) или дата его предъявления к оплате.

Финансовые векселя принимаются к учёту как ценные бумаги и отражаются на субсчёте 58/2.

Если организация получает вексель третьего лица в оплату за отгруженные товары, работы, услуги, то на баланс такой вексель приходуется исходя из стоимости передаваемых товаров, работ, услуг, т.к. эта операция приравнивается к товарообменным.

По финансовым вложениям в виде приобретённых векселей организация может получить доход в виде процента по векселям или в виде дисконта. Проценты или дисконт по векселям начисляется и уплачивается только при погашении векселя.

Для целей БУ проценты и дисконт по векселям относятся к операционным доходам. Передача финансового векселя (векселя третьего лица в пользу другой организации) производятся в двух формах:

1. путём передачи по индоссаменту;

2. путём предъявления к оплате.

В общих случаях информация о выбытии данной ценной бумаги собирается на счёте 91.

Бухгалтерские проводки по учёту финансовых векселей.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Перечислены денежные средства в оплату финансового векселя.	76	51
2	Оприходован вексель по стоимости приобретения.	58/2	76
3	Отражены доходы (проценты) по векселю.	76/3	91
4	Получены проценты по векселю.	51	76/3
5	Отражена задолженность за реализованный вексель (вексель предъявлен к оплате).	76	91
6	Списана балансовая стоимость погашенного векселя.	91	58/2
7	Получен платёж по векселю.	51	76
8	Отражён финансовый результат по операциям с векселями: а) прибыль; б) убыток.	91 99	99 91

УЧЁТ В ПРОСТОМ ТОВАРИЩЕСТВЕ (СОВМЕСТНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ).

В соответствии с ГК РФ совместная деятельность без создания для этой цели юридического лица осуществляется на основе договора между её участниками.

Порядок учёта операций по совместной деятельности утверждён в ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности». Утверждённое приказом Минфина РФ от 24.11.03г №105н. Данное положение вступило в действие с 01.01.04 года Его должны применять все коммерческие организации, за исключением кредитных, заключивших договор о совместной деятельности с другой организацией или предпринимателем.

Данный документ не используется:

Если в результате договора создаётся новая организация;

Если целью договора не является получение прибыли;

При заключении договора о внесении вкладов в УК, складочный или паевой капитал другой организации.

При совместной деятельности осуществляется совместный контроль, он может осуществляться в трёх формах:

• в форме совместного контроля над операциями– устанавливается тогда, когда договор предусматривает, что каждый участник совместной деятельности выполняет определённый этап производства продукции (работ, услуг) с использованием собственных средств, материалов и т.д.;

• в форме совместного контроля над активами– используется в том случае, если в совместной деятельности используется имущество, находящееся в общей долевой собственности участников договора. Договор заключается с целью совместного использования этого имущества для получения прибыли;

• в форме совместного контроля над деятельностью- устанавливается в том случае, если для её ведения заключается договор простого товарищества.

Порядок ведения БУ в совместной деятельности зависит от того, какая форма контроля указана в договоре.

Учёт при совместном контроле над операциями.

При такой форме контроля БУ ведётся каждым участником в обычном порядке, т.е. все операции связанные с выполнением договора отражаются в его бухгалтерском балансе. Отдельный баланс по совместной деятельности не составляется.

ОС и иное имущество, внесённое в качестве вклада в совместную деятельность, продолжает учитываться у каждого участника на тех же счетах БУ, что и раньше. В состав ФВ они не переводятся, но в соответствии с требованиями ПБУ 20/03 они должны учитываться обособленно на аналитических счетах. Аналитический учёт нужно вести по всем расходам, доходам и обязательствам, которые относятся к совместной деятельности. В ПБУ 20/03 предусмотрены некоторые особенности по ведению БУ организацией, которая выполняет заключительный этап производства продукции, работ, услуг. Ту долю продукции, которая причитается другим участникам договора её нужно учитывать за балансом.

В действующем Плане счетов нет забалансового счёта предназначенного для этой цели, поэтому бухгалтер открывает такой счёт самостоятельно. Его можно назвать «Продукция по договору о совместной деятельности».

При совместном контроле делаются следующие записи:

Дт 01/ «ОС, вложенные в совместную деятельность».

Кт 01

(ОС переданы в качестве вклада в совместную деятельность).

Дт 012 «Продукция по договору о совместной деятельности»

(Оприходована на склад готовая продукция, причитающаяся другим участникам договора о совместной деятельности).

Кт 012

(Отгружена готовая продукция, причитающаяся другим участникам договора о совместной деятельности).

Дт 62

Кт 76/ «Расчёты по договору о совместной деятельности»

(Отражена кредиторская задолженность перед компаньоном, если произведённая продукция продаётся и доход распределяется между участниками).

Учёт при совместном контроле над активами.

БУ при совместном контроле над активами ведётся точно так же, как и при контроле над операциями, т.е. все хозяйственные операции отражаются в учёте каждого участника. Отдельный баланс не составляется. При этом ОС, принадлежащие участнику на праве долевой собственности, внесённые в качестве вклада в совместную деятельность, в состав ФВ не переводятся, а продолжают учитываться на тех же счетах, что и раньше. Однако каждый участник совместного контроля над активами учитывает у себя не только те расходы и обязательства, которые возникли у него непосредственно при совместной деятельности, но и долю общих расходов и обязательств.

Учёт при совместном контроле над деятельностью.

Порядок ведения БУ при совместном контроле над деятельностью (договор простого товарищества) имеет особенности, т.к. его должны вести как участники простого товарищества, и товарищ, которому поручено ведение учёта общих дел.

• Учёт у товарища, ведущего общие дела.

Участник, ведущий общие дела, отражает операции по договору простого товарищества на отдельном балансе. Этот баланс не является балансом в том смысле, к которому привыкли его понимать. Он не оформляется на бланке формы №1 и не представляется товариществами в налоговую инспекцию. Просто, к синтетическим счетам БУ организации ведущей общие дела открывается специальный субсчет, на котором отражаются все операции по договору о совместной деятельности.

Данные обособленного баланса в баланс организации, ведущей общие дела, не включаются. Т.е. при составлении баланса, который организация подаёт в налоговую инспекцию, остатки по счетам уменьшаются на сумму, числящуюся на субсчетах, связанных с договором простого товарищества.

Для учёта вклада в товарищей предусмотрен счёт 80, который в этом случае именуется «Вклады товарищей».При распределении результатов от совместной деятельности счёт 90 не используется.

Бухгалтерские проводки.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Получено имущество в счёт вклада в совместную деятельность.	51,01 10,41	80
2	Отражена прибыль, полученная от совместной деятельности.	90	99
3	Отражена прибыль, подлежащая распределению между товарищами.	99	84
4	Отражена сумма прибыли, причитающаяся участнику.	84	75
5	Отражён убыток, подлежащий покрытию за счёт средств участников.	75	84
6	Перечислены денежные средства каждому участнику простого товарищества.	75	51
7	Отражена Сс продукции переданной участникам совместной деятельности, по результатам этой деятельности (если это предусмотрено договором).	75	43
8	Получены денежные средства в погашение убытка от участников простого товарищества.	51	75

• Учёт у участника простого товарищества.

Имущество, которое организация вкладывает в товарищество, приходится в состав ФВ и учитывается на счёте 58, к которому открывается субсчёт «вклады по договору простого товарищества».

Бухгалтерские проводки.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Передан вклад по договору простого товарищества.	58	51,01, 10,41 43
2	Отражены доходы, причитающиеся по договору простого товарищества.	76/3	91
3	Поступили денежные средства и иное имущество по результатам совместной деятельности.	51	08,10 41
4	Отражена сумма убытка от совместной деятельности.	91	76
5	Перечислены денежные средства в погашение убытка от совместной деятельности.	76	51
6	Отражён возврат вклада товарищу после прекращения совместной деятельности.	51,08,01, 10,41	58
7	Отражена стоимость активов, полученных сверх величины вклада.	51,08,01, 10,41	91

УЧЁТ ВЫБЫТИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ (ФВ).

Порядок определения стоимости выбывающих финансовых вложений (ФВ) различен для ФВ, по которым определяется текущая рыночная стоимость и для ФВ по которым она не определяется. При выбытии ФВ, котируемых на рынке, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

При выбытии ФВ, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, ПБУ 19/02 предусматривает их оценку одним из следующих способов:

По первоначальной стоимости каждой единицы БУ ФВ;

По средней первоначальной стоимости;

По первоначальной стоимости первых, по времени приобретения ФВ (ФИФО).

При выбытии вкладов в УК другой организации (за исключением акций АО) и предоставленных другим организациям займов, их оценка должна производиться по первому способу (первоначальной стоимости).

При выбытии ценных бумаг они могут оцениваться организацией по средней первоначальной стоимости. Средняя первоначальная стоимость ценных бумаг определяется по каждому их виду как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг данного месяца.

Ценные бумаги при их выбытии могут так же оцениваться по первоначальной стоимости первых, по времени приобретения ФВ.

По каждой группе (виду) ФВ в течение одного года должен применяться один способ оценки, который подлежит отражению в учётной политике организации.

Учёт организаций по выбытию ФВ осуществляется на счёте 91, кроме организаций – профессиональных участников РЦБ, которые отражают эти операции на счёте 90 (участники РЦБ формирование резерва под обесценение в ценных бумагах отражают за счёт счёта 91, т.е. Дт 91 Кт 59 или наоборот).

Доходы от продажи ФВ для целей БУ относятся к операционным доходам. Учёт операций по безвозмездной передаче ФВ другим организациям осуществляется на счёте 91.

Бухгалтерские проводки по выбытию ФВ.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
I	Продажа долей в УК другой организации
1	Отражена продажная стоимость доли в УК другой организации.	62	91
2	Списана стоимость проданной доли.	91	58
3	Определён финансовый результат от продажи: а) прибыль; б) убыток	91 99	99 91
4	Получена оплата за проданную продукцию.	51	62
II	Продажа акций других организаций
1	Отражена продажная стоимость акций другого АО.	62	91
2	Списана стоимость проданных акций.	91	58
3	Определён финансовый результат от продажи акций: а) прибыль; б) убыток	91 99	99 91
4	Получена оплата за проданные акции.	51	62
III	Погашение долговых ценных бумаг (облигаций)
1	Отражена задолженность эмитента по выплате денежных средств в счёт погашения облигаций.	76	91
2	Списана стоимость погашаемых облигаций.	91	58
3	Поступили денежные средства в счёт погашения облигаций.	51	76
IV	Продажа долговых ценных бумаг (облигаций)
1	Отражена продажная стоимость облигаций.	62	91
2	Списана стоимость проданных долговых ценных бумаг.	91	58
3	Определён финансовый результат: а) прибыль; б) убыток	91 99	99 91
4	Получена оплата за проданные долговые ценные бумаги.	51	62

УЧЁТ РАСЧЁТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ.

Кредит – это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости, переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Кредит, полученный в коммерческом банке, оформляется кредитным договором, который имеет ряд особенностей отличающих его от договора займа:

1. в роли кредитора по кредитному договору может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответственную лицензию ЦБ России на совершение такого рода операций;

2. предметом кредитного договора могут быть только деньги;

3. кредитный договор заключается в письменной форме, иначе он считается не действительным;

4. договор вступает в силу с момента его подписания, т. е. ещё до момента фактической передачи денег заёмщику.

Договор займа вступает в силу с момента передачи денег или вещей заимодавцем заёмщику.

Займ может быть процентным или беспроцентным. Проценты за пользование заёмными средствами могут быть взысканы как в денежной, так и в натуральной форме. Если в договоре займа отсутствует условие о размере процентов, их величина определяется ставкой рефинансирования ЦБ России действующей на день уплаты заёмщиком суммы долга или его соответствующей части. Сумма займа считается взращенной, если предмет займа (денежные средства или имущество) фактически передан заимодавцу из рук в руки или при фактическом зачислении на банковский счёт заимодавца.

Порядок учёта задолженности по полученным кредитам и займам регулируется ПБУ 15/01 «Учёт займов и кредитов, и затрат по их обслуживанию» утверждённым приказом Минфина РФ от 02.08.2001 года № 60н. Данное ПБУ вступило в действие с 01.01.2002 года, положения данного ПБУ распространяются только на заёмщиков.

В соответствии с ПБУ 15/01 различают следующие виды задолженности по полученным займам и кредитам:

краткосрочные – это задолженность, срок погашения которой согласно договору не превышает 12 месяцев;

долгосрочная – со сроком погашения свыше 12 месяцев;

срочная – срок погашения по условиям договора не наступил или продлён в установленном порядке;

просроченная - это задолженность, срок погашения по которой истёк.

По истечении срока платежа заёмщик обязан перевести срочную задолженность в просроченную и перевод осуществляется в день, следующий за днём, когда по условиям договора заёмщик должен был осуществить возврат основной суммы денег.

Заёмщик может осуществить перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную, в этом случае перевод производится в момент, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остаётся 365 дней.

Для учёта операций по движению полученных займов и кредитов применяют пассивные счета 66 «РАСЧЁТЫ ПО КРАТКОСРОЧНЫМ КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ» и 67 «РАСЧЁТЫ ПО ДОЛГОСРОЧНЫМ КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ».

В разделе 3 ПБУ 15/01 перечисленные затраты, которые возникают в связи с получением и использованием кредитов и займов.

К таким затратам относятся:

• проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам;

• проценты и дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям. Дисконт – это разница между суммой указанной в векселе и суммой фактически полученных денежных средств;

• дополнительные затраты, произведённые в связи с получением займов и кредитов выпуском и размещением заёмных обязательств. К ним относятся:

  • оказание заёмщику юридических и консультационных услуг;

  • осуществление копировально-множительных работ;

  • оплата налогов и сборов в случае предусмотренном действующим законодательством (государственная пошлина, уплачиваемая при нотариальном удостоверении кредитного договора);

  • проведение экспертиз;

  • потребление услуг связи;

  • другие затраты непосредственно связанные с получением кредитов и займов.

• курсовые и суммовые разницы относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения.

Расходы по полученным займам и кредитам признаются в том периоде, в котором они произведены. Эти расходы относятся к операционным и учитываются при формировании финансового результата деятельности организации. В БУ они отражаются на счёте 91, кроме случаев, когда законодательством или правилами БУ установлен иной порядок. Так проценты по заёмным средствам, привлекаемым для изготовления или приобретения ОС, включаются в их первоначальную стоимость, если эти проценты начисляются и уплачиваются до принятия к учёту ОС (пункт 8 ПБУ 6/01). Проценты, подлежащие уплате после принятия на баланс ОС, учитываются как расходы организации на счёте 91. В аналогичном порядке учитываются проценты по кредитам и займам, полученные на приобретение ТМЦ. Начисленные суммы процентов учитываются на счетах 66 и 67 обособленно. На отдельных субсчетах к счетам 66 и 67 учитываются займы, привлечённые путём выпуска и размещения облигаций. Если облигации размещаются по цене превышающей их номинальную стоимость, то номинальная стоимость облигаций учитывается по Кт счёта 66 или 67, а сумма превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью отражается по Кт счёта 98. Затем в течение всего срока обращения облигаций эта разница равномерно включается в состав операционных доходов. Если облигации размещены по цене ниже их номинальной стоимости, то доначисление до номинальной стоимости производится равномерно в течение срока обращения, как операционные расходы.

На отдельных субсчетах к счёту 66, 67 учитываются займы, обеспеченные векселями.

Бухгалтерские проводки по учёту кредитов и займов.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Получены организацией кредиты и займы.	51,52,55	66,67
2	Учтены причитающиеся к уплате по полученным кредитам и займам проценты.	91	66,67
3	Отражены расходы, понесённые организацией в связи с получением кредитов и займов.	91	76
4	Перечислено в погашение кредитов, займов и процентам по ним.	66,67	51,52,55
5	Учтена сумма превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью.	51	98
6	Учтена номинальная стоимость облигаций, размещаемых по цене выше номинальной.	51	66,67
7	Разница между ценой размещения облигаций и их номинальной стоимостью отнесена в состав операционных доходов (равномерно в течение всего срока обращения облигаций).	98	91
8	Отражено доначисление до номинальной стоимости облигаций, если они размещены по цене ниже номинальной.	91	66,67
9	Погашены облигации по номинальной стоимости.	66,67	51,52

УЧЁТ КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ.

Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за всё время деятельности организации. К собственным источникам финансирования деятельности организации относятся:

Уставный капитал.

Первоначальным и основным источником формирования имущества, гарантирующим интересы кредиторов организации является её УК.

Минимальный размер УК определяется ФЗ, регулирующим порядок создания и деятельности организаций различных форм собственности (ООО, ОАО, ЗАО и т. д.).

Минимальный размер УК ОАО не может составлять менее 1000 Мрот (1 Мрот = 100 рублей). Минимальный размер УК ООО и ЗАО должен составлять не менее 100 Мрот на дату

государственной регистрации общества.

УК АО состоит из номинальной стоимости акций общества, приобретённых акционерами, а в ООО из стоимости вкладов участников. Если при этом образуется разница между продажной и номинальной стоимостью акций в связи с их размещением по цене превышающей номинальную стоимость, то эта сумма называется эмиссионным доходом и не увеличивает размер УК. В АО акции, распределяющиеся при их учреждении, должны быть полностью оплачены акционерами в течение года с момента государственной регистрации общества. Не менее 50% акций АО распределённых при его учреждении, должны быть оплачены в течение 3-х месяцев с момента государственной регистрации АО. В ООО 50% величины вклада в УК должны быть внесены до момента государственной регистрации учредительных документов. Остальные 50% должны быть внесены в течение года после государственной регистрации. Вклады в УК вносятся денежными средствами и другими видами имущества. Величина УК, зафиксированная в учредительных документах, может быть изменена только по решению общего собрания собственников. В АО величина УК может быть увеличена путём повышения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций. При этом направлять полученные суммы на возмещение непогашенных убытков организации не допускается. Уменьшение величины УК в АО может осуществляться путём уменьшения номинальной стоимости акций или путём покупки части акций в целях сокращения их общего количества, если это предусмотрено в уставе общества. По окончании 2-го и каждого последующего года в АО определяют стоимость чистых активов. Если величина УК будет больше величины чистых активов, то общество обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение величины УК до величины чистых активов. Если вследствие указанного уменьшения балансовая стоимость УК окажется ниже установленного минимума общество подлежит ликвидации. В ООО величина УК уменьшается при выходе одного из участников из состава организации или увеличивается при внесении участниками дополнительных взносов.

Для обобщения информации о состоянии и движении УК организации предназначен пассивный счёт 80 «УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ».

Бухгалтерские проводки по счёту 80 «Уставный капитал».

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Объявлен УК.	75	80
2	Внесены взносы в УК.	08,10,41,50,51,52,58	75
3	Произведена перерегистрация УК в связи с увеличением номинальной стоимости акций.	75	80
4	Отражено увеличение УК за счёт нераспределённой прибыли организации.	84	80
5	Отражено увеличение УК за счёт эмиссионного дохода.	83	80
6	Отражено уменьшение УК путём уменьшения номинальной стоимости акций или на сумму вклада при выходе одного из участников из состава организации.	80	75
7	Отражено уменьшение УК путём выкупа собственных акций.	80	81
8	Отражено уменьшение УК до величины чистых активов.	80	84

Учёт собственных акций.

Для обобщения информации и наличии и движении собственных акций, выкупленных АО у своих акционеров для последующей перепродажи или аннулирования или при выкупе у участников, принадлежащих им долей в ООО используется активно-пассивный счёт 81 «СОБСТВЕННЫЕ АКЦИИ (ДОЛИ)», счёт сальдо не имеет.

По Дт счёта 81 отражаются фактические расходы организации связанные с выкупом собственных акций (долей).

По Кт счёта 81 отражается номинальная стоимость выкупленных акций (долей).

Разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью возникающая на счёте 81 переносится на счёт 91, как внереализационный доход или расход.

При размещении ранее выкупленных организацией у своих акционеров собственных акций на вторичном фондовом рынке по Кт счёта 81 отражается стоимость акций, по которой они размещены на вторичном фондовом рынке.

Бухгалтерские проводки по счёту 81 «Собственные акции (доли)».

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Выкуплены собственные акции (доли) у акционеров (участников) в сумме фактических затрат.	81	50,51
2	Аннулированы акции (доли) по номинальной стоимости.	80	81
3	Списано превышение цены выкупа над номинальной стоимостью акций (долей).	91	81
4	Списано превышение номинальной стоимости акций над ценой выкупа.	81	91
5	Размещены на вторичном фондовом рынке ранее выкупленные организацией у своих акционером акции.	51,73,76	81
6	Списано превышение стоимости по которой акции размещены на вторичном фондовом рынке над фактическими затратами на их выкуп.	81	91
7	Списано превышение фактических затрат на выкуп акций над их стоимостью по которой они размещены на вторичном фондовом рынке.	91	81

Добавочный капитал.

ДК в отличие от УК не подразделяется на доли, внесённые конкретными участниками, он показывает общую собственность всех участников.

ДК складывается из следующих элементов:

эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая выше их номинальной и дополнительной эмиссии акций;

прироста стоимости имущества (ОС) по переоценке;

курсовых разниц образовавшихся при внесении учредителями вкладов в УК организации валютой;

до 01.01.2000 года в состав ДК относилось безвозмездно полученное имущество.

ДК учитывается на пассивном счёте 83 «ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ».

Средства ДК могут быть направлены:

1. на увеличение УК в части эмиссионного дохода;

2. на распределение между учредителями организации.

Аналитический учёт по счёту 83 ведут по источникам образования и направлениям использования средств.

Бухгалтерские проводки по счёту 83 «Добавочный капитал».

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Отражён полученный эмиссионный доход.	75	83
2	Отражена положительная курсовая разница, возникающая при внесении взносов в УК в валюте.	75	83
3	Отражена отрицательная курсовая разница, возникающая в связи с внесением в УК вклада в иностранной валюте.	83	75
4	Отражено увеличение УК за счёт эмиссионного дохода.	83	80
5	Отражена сумма дооценки объекта ОС.	01	83
6	Отражена корректировка суммы амортизации на момент дооценки ОС.	83	02
7	Отражена сумма уценки ОС.	83	01
8	Отражена корректировка сумм амортизации ОС, по которым произведена уценка.	02	83
9	Отражена сумма дооценки выбывшего объекта ОС.	83	84

Резервный капитал.

РК в обязательном порядке создают АО в соответствии с действующим законодательством. Такой резерв могут создавать и другие организации, если его формирование предусмотрено учредительными документами организации. Размер РК в АО не может быть менее 5% от размера УК. РК формируется путём обязательных ежегодных отчислений до достижения установленной величины. Размер ежегодных отчислений в РК не может быть менее 5% ЧП.

Средства РК АО могут быть направлены на покрытие его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций в случае отсутствия иных средств.

РК учитывается на пассивном счёте 82 «РЕЗЕРВНЫЙ КАПИТАЛ».

Бухгалтерские проводки по счёту82 «Резервный капитал».

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Отражены отчисления в РК.	84	82
2	Отражены суммы, направленные на покрытие убытка за отчётный год.	82	84

Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток).

В состав собственного капитала входит нераспределённая прибыль отчётного года. Она представляет собой часть ЧП, которая не была распределена организацией в отчётном году. Для учёта нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) предназначен активно-пассивный счёт 84 «нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

По окончании отчётного года заключительными записями декабря суммы ЧП (убытка) выявленная на счёте 99 переносится на счёт 84. Счёт 99 закрывается и по состоянию на 01.01 года следующего за отчётным сальдо не имеет. Средства, числящиеся в составе нераспределённой прибыли могут быть направлены на выплату только по тем расходам, перечень которых утверждён общим собранием собственников. Убыток отчётного года, числящийся по Дт счёта 84, может быть погашен за счёт средств РК, за счёт целевых взносов участников ООО.

Аналитический учёт по счёту 84 организуется т. о., чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Сальдо счёта 84 развёрнутое.

Кт – прибыль прошлых лет.

Дт – убыток прошлых лет.

Бухгалтерские проводки по счёту 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Отражена ЧП отчётного года.	99	84
2	Отражён убыток отчётного года.	84	99
3	Начислены дивиденды учредителям по решению общего собрания собственников.	84	75,70
4	Отражено увеличение УК за счёт нераспределённой прибыли по решению общего собрания.	84	80
5	Отражено доведение величины УК до размера чистых активов.	80	84
6	Отражено погашение убытка за счёт средств РК.	82	84
7	Отражены отчисления в РК.	84	82
8	Отражено погашение убытка за счёт целевых взносов участников ООО.	75	84

УЧЁТ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ.

Понятие расходов и их классификация.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Расходами организации признаётся уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств и иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации за исключением уменьшения вкладов по решению собственников организации.

Не признаётся расходами организации выбытие активов:

в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов;

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций АО и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;

в порядке предварительной оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг;

в погашение кредита, займа, полученного организацией.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются:

• на расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, работ, услуг, которые учитываются на счетах учёта затрат на производство и расходов на продажу (счета 20,23,25,26,29,44);

• прочие расходы, которые в свою очередь подразделяются на:

  • операционные;

  • внереализационные;

  • чрезвычайные.

Операционные и внереализационные расходы учитываются на счёте 91 «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ», а чрезвычайные на счёте 99 «ПРИБЫЛИ И УБЫТКИ».

Классификация расходов (затрат) для исчисления Сс продукции.

Для исчисления Сс продукции расходы разделяются на виды по следующим признакам:

1. По отношению к Сс продукции, включаемыеине включаемыев Сс продукции.

Сс выпущенной продукции определяется прибавлением к стоимости незавершённого производства на начало отчётного периода расходов отчётного периода и вычитанием из полученной суммы стоимости незавершённого производства на конец отчётного периода. Не включается в Сс стоимость незавершённого производства на конец отчётного периода, расходы, не относящиеся непосредственно к производству выпущенной продукции (#: расходы на приобретение не израсходованных в производстве материалов) и часть расходов будущих периодов.

2. По экономическому содержанию, расходы группируются по элементам затратипо статьям калькуляции.Элементы затратвключают в себя:

• Материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов;

• Затраты на оплату труда;

• Отчисления на социальные нужды (ЕСН);

• Амортизация;

• Прочие расходы.

Полученные по элементам расходов данные необходимы при разработке бизнес-планов, определения объёма закупок материальных ресурсов, организация контроля за расходами и ряда других показателей.

Статьи калькуляции– это установленная организацией совокупность затрат для исчисления Сс всей продукции (работ, услуг) и её отдельных видов.

Для промышленных предприятий рекомендуется следующая типовая группировка расходов по статьям калькуляции:

• Сырьё и материалы;

• Возвратные отходы (вычитаются);

• Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

• Топливо и энергия на технологические цели;

• Затраты на оплату труда;

• Отчисления на социальные нужды;

• Расходы на подготовку и освоение производства;

• Общепроизводственные расходы;

• Общехозяйственные расходы;

• Потери от брака;

• Прочие производственные расходы;

• Расходы на продажу (коммерческие расходы);

Итог первых 11 статей образует производственную Сс, а итог всех 12 статей полную Сс ГП.

3. По экономической роли в процессе производства – расходы делятся на основныеинакладные.

Основными называются расходы непосредственно связанные с процессом производства:

• Расходы на сырьё и материалы;

• Заработная плата производственных рабочих;

• Отчисления на социальные нужды;

• И другие расходы кроме общепроизводственных и общехозяйственных.

Накладные– это расходы, связанные с организацией и обслуживанием производства и управленческие расходы, которые состоят из общепроизводственных и общехозяйственных.

4. По составу (однородности) различают одноэлементныеикомплексныерасходы.

Одноэлементныминазываются расходы, состоящие из одного элемента (заработная плата, амортизация).

Комплексныминазываются расходы, состоящие из нескольких элементов (общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входят заработная плата, амортизация, ОС, НМА и другие одноэлементные расходы).

5. По способу включения в Сс продукции, затраты делятся на прямыеикосвенные.

Прямыезатраты связаны с производством определённого вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его Сс.

Косвенныезатраты не могут быть отнесены прямо на Сс отдельных видов продукции и поэтому распределяется между отдельными видами продукции (работ, услуг) согласно выбранной организациейбазе распределения. За базу распределения можно взять заработную плату основных исполнителей, прямые материальные затраты, объём производства и т. д. Как правило за базу распределения берут тот вид расходов организации, который имеет наибольший удельный вес в общей сумме расходов организации.

6. В зависимости от периодичности возникновения затраты делятся на текущиеиединовременные.

К текущимотносятся затраты, имеющие частую периодичность не менее 1 раза в месяц, к ним относятся:

• Расходы сырья и материалов;

• Амортизация;

• Заработная плата и т. д.

К единовременнымрасходам относятся расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств.

7. По участию в процессе производства затраты делятся на производственныеинепроизводственные (расходы периода).

Производственныерасходы непосредственно связаны с производством продукции (работ, услуг) и включением их в Сс.

Непроизводственныерасходы не связаны непосредственно с производством продукции (работ, услуг) и включают в себя расходы по продаже продукции (коммерческие расходы). Непроизводственные расходы списываются на счёт 90.

8. По эффективности различают производственныеинепроизводственные расходы.

Производственнымисчитаются расходы на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводственныезатраты являются следствием недостатков технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ).

УЧЁТ НА ОБСЛУЖИВАНИЕ ПРОИЗВОДСТВА И УПРАВЛЕНИЯ.

Расходы, связанные с обслуживанием производства называются общепроизводственными расходами. Для учета таких расходов предусмотрен активный счет 25 «Общепроизводственные расходы».Данный счет в основном используется организациями с цеховой структурой.

Особенностью счёта 25 является, то что затраты собранные на нем в течение месяца по окончании месяца в обязательном порядке списываются на основное производство и распределяются там между отдельными видами продукции, работ, услуг, согласно выбранной базе распределения. Счет 25 закрывается и сальдо на конец месяца никогда не имеет.

В состав общепроизводственных расходов включаются:

1. Расходы на содержание аппарата управления цеха;

2. Расходы на содержание прочего цехового персонала;

3. Амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря;

4. Расходы по эксплуатации машин и оборудования;

5. Расходы на текущий ремонт машин и оборудования;

6. Расходы на проведение испытаний, опытов, исследований, рационализации;

7. Прочие расходы по цеху не предусмотренные статьями;

8. Потери от простоев по внутренним причинам.