75/1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Готовая продукция –это часть МПЗ предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям документов в случаях установленных законодательством.

Товары – это часть МПЗ организации, которая приобретена или получена от других юридических и физических лиц и предназначена для продажи без дополнительной обработки.

Материальные запасы принимаются к учёту по фактической Сс, которая определяется в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества.

При приобретения материальных ценностей за плату у другой организации их фактическая Сс складывается из всех затрат на приобретение, за исключением НДС, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ.

Фактические затраты могут включать:

• Суммы, уплаченные поставщикам в соответствии с договором.

• Суммы, уплаченные другим организациям за информационно-консультационные услуги, связанные с приобретением запасов.

• Затраты по заготовлению и доставке МПЗ до места их использования включая расходы по страхованию грузов.

• Иные затраты на приобретение МПЗ.

При изготовлении различных видов МПЗ собственными силами организации, фактическая Сс определяется в сумме фактических затрат на производство соответствующего вида продукции, согласно действующему порядку формирования Сс.

При безвозмездном получении МПЗ в порядке дарения фактическая Сс определяется по их рыночной стоимости на дату принятия на учёт организацией получателем.

При приобретении материалов в обмен на другое имущество, кроме денежных средств, их фактическая Сс определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества (продажная стоимость).

Фактическая Сс материальных ресурсов организации не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ и ПБУ 5/01.

Определить фактическую Сс запасов от различных поставщиков можно только при ограниченной номенклатуре потребляемых запасов и по их основным видам. Поэтому, текущий учёт запасов ведут по учётной стоимости, которая определяется самой организацией по сложившемуся уровню покупных цен с добавлением расходов на транспортировку, упаковку, погрузку, разгрузку и т.п. В балансе они будут отражаться по фактической Сс.

При отпуске материалов в производство и ином выбытие они могут оцениваться:

1. По Сс каждой единицы– применяется для материальных запасов, которые используются организацией в особом порядке (драгоценные металлы, камни) или для запасов которые не могут заменять друг друга.

2. По средней Сс– определяется по каждому виду (группе) запасов, как частное от деления общей Сс вида (группа запасов) на их количество, включая количественно-стоимостные остатки по видам запасов на начало месяца и поступление запасов за отчётный период.

Cфс = Со+Сз, где

Ко+Кз

Сфс – средняя фактическая Сс

Со- фактическая Сс материалов на начало месяца

Сз - фактическая Сс материалов заготовленных в отчётном периоде

Ко- количество материалов на начало месяца

Кз- количество материалов заготовленных за месяц

Данный способ оценки материалов при списании в производство обеспечивает относительно равномерное воздействие на размер затрат, которые учитываются при формировании Сс продукции.

3. По Сс первых, по времени приобретения МПЗ (ФИФО)- приход и списание материальных запасов осуществляется в порядке их поступления в организацию, т.е. сначала списывается остаток запасов на начало месяца, затем списываются запасы по цене первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очереди пока не будет получен общий расход запасов за месяц. Указанный порядок сохраняется и в том случае, если списываются запасы, приобретённые в более поздний период времени.

4. По Сс последних, по времени приобретения МПЗ (ЛИФО)- приход приобретаемых материалов осуществляется в порядке их фактического поступления, а списание в производство осуществляется по стоимости последнего приобретения. Т.е. сначала списывается стоимость запасов по цене последней закупочной партии, затем по цене предыдущей партии и т.д. пока не будет получен общий расход МПЗ вне зависимости от реального движения материальных ценностей на складе.

Основными задачами учёта МПЗ являются:

1. Правильное и своевременное документальное оформление операции и обеспечение достоверных данных по заготовке, поступлению и отпуску МПЗ.

2. Контроль над сохранностью материальных ценностей в местах хранения и на всех этапах их движения.

3. Контроль над соблюдением установленных норм запасов (нормы устанавливаются руководством организации).

4. Контроль над использованием материалов в производстве на базе технически обоснованных норм их расходования.

5. Своевременное выявление ненужных и излишних материалов (неликвидов).

УЧЁТ МАТЕРИАЛОВ НА СКЛАДЕ И В БУХГАЛТЕРИИ,

Материальные ценности поступают в организацию от поставщиков на основании заключённых договоров поставки. Поставщики одновременно с отгрузкой продукции (товаров) направляют покупателю сопроводительные документы (счета-фактуры, накладные). Полученные ценности сдаются на склад уполномоченному лицу под расписку заведующего складом на сопроводительных документах. С заведующим складом (кладовщиком) обязательно должен быть заключён типовой договор о полной материальной ответственности.

От занимаемой должности заведующий складом (кладовщик) может быть освобождён только после проведения сплошной инвентаризации ТМЦ и передачи их по акту. При поступлении материалов на склад, заведующий складом, проверяет соответствие фактического их количества данным сопроводительных документов поставщика. Если расхождений нет, то заведующий складом выписывает приходный ордер (ПО) формы № М-4на всё количество поступивших материальных ценностей в одном экземпляре на каждый вид ценностей в день их поступления. Бланки ПО выдаются заведующим складом в заранее пронумерованном виде. Можно приходовать материальные ценности без оформления ПО, если нет расхождений между фактически принятым количеством материальных ценностей, и количеством указанных в сопроводительных документах поставщика. В этом случае на документах поставщика заведующий складом ставит штамп в оттиске, которого содержатся те же реквизиты, что и в ПО. Если при приёмке материалов установлено расхождение с данными сопроводительных документов (недостача, излишки, пересортица и т. д.) или имеет место неотфактурованная поставка (т.е. нет сопроводительных документов), то заведующий складом, вместе с представителем поставщика или независимой организацией, составляют акт о приёмке материаловформа № М-7 в двух экземплярах. В этом случае ПО не составляется, а акт является одновременно и приходным документом, и основанием для претензий к поставщику. Второй экземпляр акта передаётся поставщику.

Если в течение дня несколько раз осуществлялись поставки однородного груза, то можно выписать один ПО в целом за день. На оборотной стороне ПО делается отметка о каждой отдельной приёмке с подведением общего итога за день.

Учёт движения и остатков материалов заведующий складом ведёт в карточках складского учёта типовой формы № М-17. На каждый вид запасов открывают отдельную карточку, поэтому складской учёт называетсясортовым, и ведут только в натуральном выражении. Запись в карточках делается заведующим складом на основании первичных документов (накладная) в день совершения операции.

После каждой записи выводится остаток по каждому номенклатурному номеру, сорту, размеру соответствующих запасов. Складской учёт материалов можно вести в книгах сортового учета, которые содержат те же реквизиты, что и карточки складского учёта. Не реже одного раза в неделю, работники материального отдела бухгалтерии проверяют правильность записей в карточках складского учёта с одновременной проверкой оформления первичных документов. Остатки материалов, выведенные в карточках, подтверждаются подписью проверяющего.

Заведующий складом составляет реестр сдачи приходных и расходных документов, и передаёт его с приложением необходимых сопроводительных документов (накладные, требования-накладные, акт о приёмке материалов и т. д.) в бухгалтерию.

Отпуск материалов внутри организации оформляется лимитно-заборнымикартами (форма № М-8) илитребованиями-накладными(форма № М-11). По окончанию месяца заведующий складом переносит количественные остатки из карточек складского учёта в сальдовую книгу (ведомость) записи в которой ведутся по балансовым счетам материальных запасов (синтетические счета), субсчетам, группам запасов и отдельных их видам.

Контроль над правильностью складского учёта осуществляется в бухгалтерии путём проверки правильности составления и оформления первичных документов, записей движения материалов в карточках складского учёта и их остатков в сальдовой книге.

Аналитический учёт материалов в бухгалтерии ведётся в денежном выражении по материально-ответственным лицам, складам (т.е. по его номеру). Такой метод учёта материалов называется оперативно-бухгалтерскийилисальдовый.

СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЁТ МАТЕРИАЛОВ.

Синтетический учёт материалов ведётся на активном счёте 10 «МАТЕРИАЛЫ», на активном счёте 15 “ЗАГОТОВЛЕНИЕ И ПРИОБРЕТЕНИЕ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ» и на активно-пассивном счёте 16 «ОТКЛОНЕНИЕ В СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ».

Учёт материалов на счёте 10 может вестись по фактической Ссили поучётным ценам(та цена, которую утвердила сама организация). К счёту 10 открываются субсчета, номера и название, которых утверждены в Плане счетов БУ.

Учёт поступления материалов может быть организован в 2-х вариантах:

1. С использованием счетов 15 и 16.

2. Без использования счетов 15 и 16.

Организация самостоятельно определяет порядок учёта материалов и отражает его в своей учётной политике.

Первый вариантиспользуется в том случае, когда учёт материалов на счёте 10 ведётся по учётным ценам.

Второй вариантиспользуется в том случае, когда учёт материалов на счёте 10 ведётся по фактической Сс.

При учёте материалов по учётным ценам по Дт счёта 15 отражаются фактические расходы, связанные с приобретением и заготовлением материалов на основании расчётных документов поставщика.

По Кт счёта 15 отражается учётная цена приобретённых материалов.

В результате произведённых записей по каждой партии материалов на счёте 15 возникает разница между Дт и Кт.

Если Дт > Кт, то фактическая цена (Сс) заготовленных материалов выше учётной цены.

Если Дт < Кт, то учётная цена выше фактической Сс.

Отклонение, выявленное на счёте 15, ежемесячно списывается на счёт 16.

Если фактическая Ссматериаловвышеучётной цены, то делается дополнительная проводка по Дт счёта 16 и Кт счёта 15.

Если учётная ценавышефактической Сс, то сумма превышения списывают обратной проводкой Дт 15, Кт 16 или делают запись«способом красного сторно»Дт 16, Кт 15.

При первом варианте учёта поступление материалов, ценности, учтённые на счёте 10, числятся по учётным ценам.

В бухгалтерской отчётности остатки материалов на счёте 10 должны отражаться по фактической Сс. Поэтому при таком порядке учёта фактической Сс материалов будет слагаться: сальдо счёта 10 по учётным ценам «плюс» или «минус» сальдо счёта 16.

Если учёт ведётся только по фактической Сс, то счета 15 и 16 не используются, а материалы учитываются на счёте 10 в сумме фактических расходов в корреспонденции с Кт счёта 60. Материалы, поступающие от поставщиков, приходится по счёту 10 независимо от того, когда они поступили – до или после получения расчётных документов.

Бухгалтерские проводки по поступлению материалов на счёт 10 «Материалы».

УЧЁТ ОТПУСКА МАТЕРИАЛОВ В ПРОИЗВОДСТВО.

При отпуске материалов в производство их оценка производится одним из 4-ёх способов:

1. По Сс каждой единицы;

2. По средней Сс;

3. ФИФО;

4. ЛИФО.

Для определения фактической Сс материалов при передаче их в производство необходимо определить отклонение фактической Сс от их стоимости по учётным ценам. Это отклонение показывается по отдельным группам запасов материалов, исключение составляют организации, использующие дорогостоящие и особо дефицитные материалы в ограниченном ассортименте. В этом случае учёт отклонений необходимо вести по отдельным видам запасов с отнесением их на Сс продукции прямым путём. Суммы отклонений определяются по группам (видам) материальных запасов путём сопоставления фактической Сс, поступивших за месяц материалов и остатка на начало месяца со стоимостью их по учётным ценам. Для расчёта фактической Сс отпущенных в производство материалов определяется средний процент отклонений, а затем рассчитывают сумму отклонений.

Нср = Оо+То *100%, где

Оз+Тз

Нср – средний процент отклонений

Оо – начальное сальдо отклонений

То – текущее поступление отклонений

Оз – начальное сальдо материальных запасов

Тз – текущее поступление материальных запасов

Абсолютная сумма отклонений рассчитывается по формуле:

∑= Зпр* Нср, где

Нср – средний процент отклонений

Зпр – стоимость материальных запасов, отпущенных в производство по учётным ценам

Бухгалтерские проводки по отпуску материалов в производство и на другие цели.

УЧЁТ ПРОДАЖ И ПРОЧЕГО ВЫБЫТИЯ МАТЕРИАЛОВ.

Операции по продаже материалов на сторону отражаются на счёте 91. Данный счёт предназначен для формирования информации о процессе реализации принадлежащих организации МПЗ, ОС, НМА, также сюда можно включить курсовые разницы, налоги и т. д.

При продаже материалов по Дт счёта 91 показывается балансовая стоимость материалов, расходы, связанные с продажей, НДС, полученный в составе выручки и отклонение между фактической Сс материалов и стоимостью по учётным ценам, если учёт в организации ведётся по учётным ценам. По Кт счёта 91 отражается выручка, полученная за проданное имущество. Ежемесячно путём сопоставления Дт и Кт счёта 91 определяется финансовый результат от прочих доходов и расходов, который переноситься на счёт 99.

При безвозмездной передаче материалов передающая сторона обязана начислить НДС с рыночной стоимости передаваемого имущества в сроки установленные руководителем организации, а также перед составлением годовой отчётности, но не ранее 1 октября текущего года в организации должна проводиться инвентаризация материальных ресурсов.

Излишки в ходе инвентаризации приходуются по рыночной стоимости на счёт 10 с зачислением соответствующей суммы на счёт 91.

Недостачи материальных ресурсов списываются со счёта 10 на счёт 94.

Списание недостач отражается следующим образом:

недостачи в пределах норм естественной убыли относятся на счета учёта расходов организации.

при хищении, а также сверх норм естественной убыли, когда установлены конкретные виновники, недостача относится на виновное лицо.

сверх норм естественной убыли, а также при хищении, когда конкретные виновники не установлены или при отказе судом во взыскании вследствие необоснованности исков недостачи относятся на прочие расходы организации.

в случае стихийных бедствий недостачи относятся непосредственно на прибыли и убытки организации (счёт 99).

Бухгалтерские проводки по продаже и прочему выбытию материалов.

УЧЁТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ (ГП).

ГП – это изделия и полуфабрикаты полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или техническим условиям, принятые на склад или заказчиком (покупателем).

Вся ГП, как правило, сдаётся на склад в под отчёт материально ответственному лицу. Исключением являются крупногабаритные изделия и продукция, которые не могут быть сданы на склад по техническим причинам и поэтому принимаются заказчиками на месте изготовления, комплектации и сборки.

ГП в настоящее время оценивается:

1. по фактической производственной Сс, которая представляет собой сумму всех затрат, связанных с изготовлением продукции (собирается полностью только на счёте 20);

2. по нормативной или плановой Сс – определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной Сс за отчётный месяц от плановой (нормативной) Сс (отклонения выявляют на счёте 40);

3. по договорным ценам;

4. по неполной (сокращённой) Сс – Сс ГП определяется по фактическим затратам без учёта общехозяйственных расходов (метод «директ-костинг»).

Для учёта наличия и движения ГП предназначен активный счёт 43 «ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ».

Продукция, подлежащая сдачи на месте по условиям договора и не оформленная актом приёмки остаётся в составе незавершённого производства (сальдо счёта 20) и на указанном счёте не учитывается.

Синтетический учёт ГП можно вести в 2-ух вариантах:

• без использования счёта 40;

• с использованием счёта 40.

Организация самостоятельно выбирает вариант учёта ГП и отражает его в своей учётной политике.

При первом варианте учёта ГП на счёте 43 учитывают по фактической производственной Сс, в тоже время аналитический учёт отдельных видов ГП отражают по учётным ценам с выделением отклонений фактической Сс от стоимости ГП по учётным ценам. ГП, передаваемая из производства на склад в течение месяца учитывается на счёте 43 по учётным ценам. В конце месяца определяется фактическая Сс сданной на склад ГП и определяется отклонение фактической Сс продукции от её стоимости по учётным ценам.

Если фактическая Сс оказывается больше учётной цены, то делают дополнительную проводку Дт 43 Кт 20.

Если фактическая Сс продукции меньше учётной цены, то разницу списывают способом «красное сторно».

При втором варианте учёта, учёт ГП на счёте 43 ведётся по нормативной (плановой) Сс. В этом случае используется активно-пассивный счёт 40 «ВЫПУСК ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)».

По Дт счёта 40 отражается фактическая Сс продукции, работ, услуг, а по Кт нормативная Сс.

Сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты счёта 40 определяют отклонение фактической Сс продукции от нормативной (плановой). Это отклонение ежемесячно списывается со счёта 40 в Дт счёта 90, (отклонение списывается даже в том случае если ГП не продана).

Превышение фактической Сс продукции над нормативной списывается со счёта 40 дополнительной проводкой, а превышение нормативной Сс над фактической Сс списывается способом «красное сторно».

Счёт 40 закрывается и сальдо на конец месяца никогда не имеет.

Бухгалтерские проводки по учёту ГП.

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ (ГП).

Инвентаризация ГП осуществляется в соответствии с методическими указаниями «По инвентаризации имущества и финансовых обязательств» №49, которое утверждено приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г.

Результаты инвентаризации (излишки, недостачи, пересортицы) отражаются в учёте в соответствии с положениями статьи 12 закона «О БУ». Выявленные излишки ГП оцениваются по рыночной стоимости на дату инвентаризации, их общая стоимость включается в состав внереализационных доходов организации и отражается по Кт счёта 91.

Излишки по пересортице принимаются к БУ на счёт 94 в зачёт недостачи. Выявленная недостача ГП по местам хранения списывается с балансовых счетов по учётным ценам (это та цена, по которой ГП числилась на счёте 43).

Если установлено виновное лицо, то недостача относится на это лицо по рыночной стоимости. Разница между рыночной стоимостью и балансовой стоимостью недостающей ГП отражается на счёте 98, как доходы будущих периодов. При погашении недостачи виновным лицом эта разница списывается, как внереализационные доходы организации на счёт 91.

Если виновное лицо не установлено или судом отказано во взыскании, недостача относится на финансовые результаты деятельности организации, т. е. на счёт 91.

При инвентаризации продукции отгруженной, но не оплаченной в срок покупателями, а также продукции находящейся на складах другой организации проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах БУ.

В описях на ТМЦ, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводится наименование покупателя, ТМЦ, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчётного документа.

Бухгалтерские проводки по инвентаризации ГП.

УЧЁТ РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ.

В организациях осуществляющих производственную деятельность к расходам на продажу относятся:

1. расходы на затаривание и упаковку изделий на складах ГП;

2. расходы по доставке продукции на станцию отправления, погрузки в вагоны, автомобили и другие транспортные средства;

3. комиссионные расходы, уплачиваемые сбытовыми и другими посредническими организациями;

4. расходы по содержанию помещений для хранения продукции;

5. расходы на рекламу и представительские расходы;

6. другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях осуществляющих торговую деятельность в составе расходов на продажу учитывают:

1. расходы на перевозку товаров до склада организации;

2. расходы на оплату труда работников организации в целом;

3. ЕСН;

4. расходы на аренду, на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

5. расходы по хранению и подработке товаров;

6. расходы на рекламу и представительские расходы;

7. другие расходы торговых организаций.

Для учёта расходов на продажу предназначен активный счёт 44 «РАСХОДЫ НА ПРОДАЖУ» (торговые организации используют только этот счёт).

По Дт счёта 44 отражаются суммы произведённых организацией расходов, которые связаны с продажей продукции, товаров, работ, услуг (в форме №2 расходы, учтённые на счёте 44 за отчётный период (налоговый) показываются по строке – коммерческие расходы).

Сумма расходов собранная на счёте 44 ежемесячно полностью или частично списывают в Дт счёта 90. При частичном списании расходы на упаковку и транспортировку в организациях осуществляющих производственную деятельность могут распределятся между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из веса, объёма, производственной Сс и т. д. В торговых организациях остаток на счёте 44 показывает транспортные расходы приходящиеся на остаток товаров на конец месяца, которые числятся на счёте 41 «ТОВАРЫ».

Бухгалтерские проводки по счёту 44 «Расходы на продажу».

УЧЁТ ПРОДАЖИ (РЕАЛИЗАЦИИ) ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ (ГП).

Отгрузка ГП производится в порядке продажи в соответствии с заключёнными договорами. В договорах на поставку продукции указывают следующие реквизиты:

наименование договора;

обозначения договорившихся сторон;

характеристика предмета договора;

сроки исполнения обязательств и возможность одностороннего отказа от договора;

условия упаковки, транспортировки и страхования продукции;

порядок возмещения убытков и т. д.

Если сроки поставки не установлены договором или не вытекают из существа и целей договора, то покупатель имеет право требовать поставки в любое время. В договоре обязательно должно быть отражено за чей счёт производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя.

Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке оплачивает поставщик, и их включают в отпускную цену продукции.

Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только по погрузке ГП, остальные расходы по перевозке несёт покупатель.

Согласно нормативным документам по БУ продукция считается проданной с момента её отгрузки покупателям и предъявления им расчётных документов.

Синтетический учёт продажи продукции зависит от выбранного метода учёта реализации продукции для целей налогообложения. Для целей налогообложения выгрузку разрешается определять либо по моменту оплаты отгруженной продукции, либо по моменту отгрузки и предъявлению платёжных документов покупателю (относится в основном к НДС).

Выбранный организацией момент определения реализации для целей налогообложения должен быть отражён в её учётной политике. Независимо от выбранной политики для отражения реализации для целей налогообложения в БУ для отражения проданной продукции используется активно-пассивный счёт 90 «ПРОДАЖИ». При помощи этого счёта в течение месяца определяется результат хозяйственной деятельности организации в части, произведённой и реализованной продукции (работ, услуг). Особенностью счёта 90 является то, что на нём отражается один и тот же объём реализованной продукции, но в разной стоимостной оценке.

По Дт счёта 90 отражаются фактические материальные и приравненные к ним затраты, связанные с выпуском продукции (работ, услуг).

По Кт счёта 90 отражается сумма поступившей от продажи выручки.

Путём сопоставления Дт и Кт счёта 90 определяется результат от продажи:

Если Дт > Кт – убыток;

Если Дт < Кт – прибыль.

Для аналитического учёта операций по продаже продукции к счёту 90 предусмотрено открытие следующих субсчетов:

90/1 «ВЫРУЧКА» предназначен для учёта выручки от продаж продукции, товаров, работ, услуг.

90/2 «Сс ПРОДАЖ» предназначен для учёта Сс проданной продукции, товаров, работ, услуг.

90/3 «НДС» предназначен для учёта включаемого в цену проданной продукции, товаров, работ, услуг.

90/4 «АКЦИЗЫ» предназначен для учёта суммы акцизов включаемых в цену проданной продукции, товаров.

90/9 «ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ОТ ПРОДАЖ» предназначен для определения финансового результата в виде прибыли или убытка от продаж за отчётный месяц.

Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/3, 90/4 производятся накопительно в течение отчётного года. По окончании каждого месяца сопоставляют сумму итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4 с итогом кредитовых оборотов по субсчёту 90/1. Полученный результат будет представлять собой прибыль или убыток от продаж за месяц и эта сумма заключительными оборотами месяца списывается на счёт 99.

Счёт 90 по окончание каждого месяца сальдо не имеет.

Бухгалтерские проводки по счёту 90 «Продажи».

ОСОБЕННОСТИ УЧЁТА РЕАЛИЗАЦИИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ СЧЁТА 46 «ВЫПОЛНЕННЫЕ ЭТАПЫ ПО НЕЗАВЕРШЁННЫМ РАБОТАМ».

Организации, производящие продукцию с длительным циклом изготовления или оказывающие комплексную услугу (строительные, научные, проектные, геологические и др. работы) могут признавать продажу продукции, работ, услуг по отдельным этапам выполненной работы. В этом случае расчёт осуществляется по законченным этапам или комплексам, имеющим самостоятельное значение. Для учёта таких расчётов используется активный счёт 46 «ВЫПОЛНЕННЫЕ ЭТАПЫ ПО НЕЗАВЕРШЁННЫМ РАБОТАМ».

По Дт счёта 46учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ принятых в установленном порядке и отражённыхпо Кт счёта 90«Продажи».

Одновременно затраты по законченным и принятым этапам работ списываются с Кт счёта 20 в Дт счёта 90.

Сумма поступившей оплаты отражается по Дт счетов учёта денежных средств и Кт субсчёта 62 «Авансы полученные».

По окончании всех этапов работы в целом, оплаченную заказчиком стоимость этапов списывают со счёта 46 в Дт счёта 62.

Суммы полученных авансов по окончании работ списываются с субсчёта 62 «Авансы полученные» в Кт счёта 62.

Если организация использует счёт 46, то это необходимо указать в учётной политике.

Бухгалтерские проводки по счёту 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам».

УЧЁТ ТОВАРОВ.

Согласно ПБУ 5/01 товары являются частью МПЗ приобретённых или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи. В соответствии с данным ПБУ товары принимаются к учёту по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость, приобретённых за платуМПЗ, складывается из расходов на их приобретение за исключением НДС.

Товары, полученные по договору дарения или безвозмездно, принимаются к учёту по рыночной стоимости на дату их оприходования.

Товары, полученные в обмен на другое имущество, принимаются к учёту по стоимости активов передаваемых организацией.

Расходы по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента передачи товаров в продажу, могут включаться организацией в состав расходов на продажу.

Организации, осуществляющие розничную торговлю, имеют право учитывать приобретённые товары не только по покупной стоимости, но и по продажной стоимости с отдельным учётом наценок/скидок.

При отпуске товаров в продажу или ином выбытии кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости (только в розничной торговле) их оценка производится одним из следующих способов:

1. по себестоимости единицы;

2. по средней Сс;

3. ФИФО;

4. ЛИФО.

Для учёта движения товаров, включая товары, закупленные по импорту, используется активный счёт 41 «ТОВАРЫ». На данном счёте кроме приобретённых товаров учитывают приобретённую тару и тару собственного производства, кроме инвентарной, которая используется для производственных нужд и учитывается на счёте 01 «ОС» и 10 «Материалы».

Поступление товаров можно отражать в БУ с использованием счетов 15 и 16. Никогда не используется с ГП.

Товары, принятые на ответственное хранение или на комиссию, учитываются на забалансовых счетах 002 «ТМЦ принятые на ответственное хранение»и насчёте 004 «Товары, принятые на комиссию».

Товары учитываются на счёте 002в приёмно-сдаточных актах или в товарно-транспортных накладных.

Счёт 004используется организациями-акционерами для учёта наличия и движения товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором.

В организациях розничной торговли, в которых учитывают приобретённый товар по продажной стоимости для учёта наценок/скидок, используется пассивный счёт 42 «ТОРГОВАЯ НАЦЕНКА».

Организации розничной и оптовой торговли всегда показывают в ББ остатки товаров на складе только по продажной стоимости.

Бухгалтерские проводки по счёту 41 «Товары».

УЧЁТ РЕЗЕРВОВ ПОД СНИЖЕНИЕ СТОИМОСТИ МПЗ.

В соответствии с пунктом 25 ПБУ 5/01 морально устаревшие, полностью или частично потерявшие своё первоначальное качество МПЗ или, текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец года за вычетом резерва под снижение стоимости МПЗ. Данный резерв образуется за счёт финансовых результатов организации (счёт 91) на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической стоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Формирование резерва под снижение стоимости МПЗ отражается на пассивном счёте 14 «РЕЗЕРВЫ ПОД СНИЖЕНИЕ СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ».

В начале периода следующего за периодом, в котором произведены отчисления в резерв, зарезервированная сумма восстанавливается исходя из предложения полного расходования МПЗ в следующем отчётном периоде.

Бухгалтерские проводки по счёту 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

УЧЁТ РАСЧЁТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА.

Виды, формы и система оплаты труда.

Основным законодательным документом по труду является Конституция РФ в соответствии, с которой каждый человек имеет право на труд, свободно выбираемый им или на который свободно соглашается, право распоряжаться своими способностями к труду, профессию и род занятий, а также право на защиту от безработицы. Принудительный труд запрещён.

Трудовой кодекс РФ является сборником законодательных актов о труде, целями которого являются установление государственных гарантий, трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей. Трудовой кодекс РФ вступил в действие 01.02.2002 года, заменив собой ранее действовавший Кодекс законов о труде (КЗОТ).

Различают 2-а вида оплаты труда:

1. Основную;

2. Дополнительную.

Под основной заработной платой принято понимать выплаты за отработанное время и за затраченный труд.

Дополнительная заработная плата включает выплаты за не проработанное время, но подлежащее оплате в соответствии с трудовым законодательством и коллективными договорами (отпуска, выполнение государственных и общественных обязанностей, льготные часы подростков, выходное пособие при увольнении в связи с сокращением штата или ликвидации организации и т. д.).

Существуют 2-е формы оплаты труда:

1. Повремённая;

2. Сдельная.

При повремённой форме оплаты труда работникам оплачивается то время, которое они фактически отработали. В этом случае труд работников может оплачиваться:

• По часовым тарифным ставкам;

• По дневным тарифным ставка.

Размеры часовых, дневных тарифных ставок и окладов для различных работников организации устанавливается в Положении «Об оплате труда организации» и указывается в штатном расписании. Количество времени фактически отработанное работниками организации определяется на основании табеля учёта использования рабочего времени типовой формы.

Различают следующие системы повремённой формы оплаты труда:

• Простая;

• Повремённо-премиальная.

При простой повремённой системе оплаты труда работникам оплачивается отработанное время.

При повремённо-премиальной оплате труда вместе с заработной платой начисляется премия. Премии устанавливаются в твёрдых суммах или в процентах от оклада. Заработная плата при повремённо-премиальной системе оплаты труда рассчитывается также как и при простой оплате труда, но к ней прибавляется сумма премии, которая выплачивается вместе с заработной платой.

При сдельной форме оплаты труда работнику оплачивается то количество продукции (работ, услуг) которое он произвёл.

Эта форма оплаты труда имеет следующие системы:

• Простая (сдельная) – заработная плата исчисляется исходя из сдельных расценок, установленных в организации, и количества продукции (работ, услуг), которое изготовил работник. Сдельная расценка определяется по формуле:

Часовая (дневная) ставка

Часовая (дневная) норма выработки

Норма выработки – это количество продукции (работ, услуг), которое работник должен произвести за единицу рабочего времени. Норма выработки определяется администрацией организации.

• Сдельно-премиальная при этой системе оплаты труда, работнику кроме заработной платы начисляется премия. Премия устанавливается в твёрдых суммах или в процентах от заработной платы по сдельным расценкам.

• Сдельно-прогрессивная при этой системе оплаты труда, сдельные расценки зависят от количества произведённой продукции за установленный период времени. Чем больше работник изготовил продукции, тем больше сдельная расценка.

• Косвенно-сдельная данная система оплаты труда применяется для оплаты труда работников, обслуживающих и вспомогательных производств. При такой системе оплаты труда заработная плата работников зависит от заработка работников основного производства, получающих заработную плату по сдельной системе оплаты труда. Заработная плата работников обслуживающих и вспомогательных производств устанавливается в процентах от общей суммы заработка работников того производства, которое они обслуживают.

• Аккордная данная система оплаты труда применяется при оплате труда бригады работников. Бригаде даётся задание, которое необходимо выполнить в определённые сроки. Сумма вознаграждения делится между работниками бригады исходя из того, сколько времени каждый член бригады проработал. Расценки по каждому заданию определяются администрацией по согласованию с работниками бригады.

В настоящее время используются специальные системы оплаты труда:

• Бестарифная, она может использоваться в организациях, где можно учесть трудовой вклад каждого работника в конечный результат деятельности организации. Каждому работнику присваивается коэффициент трудового участия (КТУ). Коэффициент должен соответствовать вкладу работника в конечный результат деятельности организации. Сумма заработка одного работника рассчитывается по формуле:

Фонд заработной платы * КТУ

Общая сумма КТУ

• Система плавающих окладов. Заработная плата работников при такой системе оплаты труда зависит от прибыли, получаемой организацией и суммой денежных средств, которая может быть направлена на выплату заработной платы. Руководитель организации может ежемесячно издавать приказ о повышении или понижении оплаты труда на определённый коэффициент. Эта система устанавливается с согласия работников и фиксируется в коллективном (трудовом) договоре.

Сумма заработной платы = Оклад работника * Коэффициент повышения (понижения) заработной платы

Коэффициент повышения (понижения) заработной платы =

Сумма средств, направленная на выплату заработной платы

Фонд оплаты труда, установленный в штатном расписании

• Оплата труда на комиссионной основе. При данной системе оплаты труда размер заработной платы устанавливается в процентах от выручки, которую получает организация в результате деятельности работника. Эта система, как правило, устанавливается работникам, занятым в процессе продажи продукции, товаров, работ, услуг. Процент от выручки, который выплачивается работнику, определяет руководитель организации в соответствии с Положением «Об оплате труда» и утверждает своим приказом. Стоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг определяется без учёта НДС. Работнику может быть установлен минимальный размер оплаты труда, который выплачивается независимо от количества проданной продукции. Размер минимального заработка указывается в трудовом договоре.

ОПЛАТА ТРУДА В ОСОБЫХ УСЛОВИЯХ.

Существуют особенности оплаты труда некоторых категорий работников, к таким категориям относятся работники, работающие по совместительству, а также существуют особенности при оплате труда при простое и бракованной продукции.

Согласно статье 282 ГК РФ работа по совместительству – это выполнение работником другой регулярно оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время. Особенностями труда по совместительству является работа на другой вакантной должности и работа в дополнительное сверх основного рабочее время. Штатное совместительство по отношению к основному месту работы может быть как внутренним (в одной организации) так и внешним (в другой организации).

Внутреннее совместительство не разрешено в случаях, когда работнику установлена сокращённая продолжительность рабочего времени. Продолжительность для совместителей не может превышать 4 часов в день и 16 часов в неделю (статья 284 ГК РФ). Ограничения минимального размера оплаты труда в отношении совместителей не применяется. Это объясняется тем, что месячная оплата труда не может быть ниже установленного размера, только при условии, что работник отработал полную норму рабочего времени. При оформлении на работу по совместительству физическое лицо предъявляет работодателю паспорт, свидетельство о присвоении ИНН и страховое свидетельство государственного пенсионного страхования. Если работа требует специальных знаний, то представляется диплом. Так как отношения работодателей с совместителями регламентируются трудовым законодательством, то совместители имеют право на получение предусмотренных социальных льгот и гарантий. Отпуск совместителя предоставляется одновременно с отпуском по основному месту работы.

Но имеются и ограничения - гарантии и компенсации лицам, совмещающим работу с обучением, предоставляются по основному месту работы.

Не допускается работа по совместительству:

работников, не достигших 18 лет;

на тяжёлых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, если основная работа связана с такими же условиями.

Основанием для приёма на работу совместителя является его письменное заявление. Записи в трудовую книжку о приеме на работу по совместительству, её продолжительности, а также дата и причина увольнения в соответствии со статьёй 66 ТК РФ могут производиться по желанию работника администрацией организации по месту основной работы. Основанием для записи является справка, выданная в организации, где физическое лицо трудится дополнительно.

Оплата труда при простое.

Простоем считается время, в течение, которого работник находится на работе, но не участвует в процессе производства.

Простой, может быть:

• По вине работника;

• По вине организации-работодателя;

• По иным причинам, не зависящим от работодателя и работника.

Время простоя по вине работника не оплачивается.

Время простоя по вине организации-работодателя оплачивается в размере не менее 2/3 средней заработной платы.

Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее 2/3 часовой (дневной) ставки или месячного оклада работника.

Работник должен в письменной форме предупредить работодателя о начале простоя (статья 157 ТК РФ). На основании служебной записки руководитель организации издаёт приказ, в котором указывается время начала и продолжительность простоя, причины простоя, размер оплаты времени простоя.

Время простоя оплачивается на основании данных табеля учёта использования рабочего времени. В табеле указываются часы и дни простоя. Расходы по оплате времени простоя учитывается в составе расходов организации, и принимаются для целей налогового учёта (внереализационные расходы). На время простоя работникам по их просьбе может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы. Предоставлять такой отпуск принудительно запрещается.

Оплата труда при выпуске бракованной продукции.

Браком считается продукция, изготовленная с нарушением установленных стандартов (с дефектами).

Брак может возникнуть:

• Не по вине работника (скрытый дефект материалов);

• По вине работника.

Оплата труда при браке продукции зависит от степени годности продукции и вины работника (статья 156 ТК РФ).

Брак не по вине работника оплачивается наравне готовыми изделиями.

Брак, возникший по вине работника, может быть полным (неисправимым) или частичным (можно исправить). Полный брак, возникший по вине работника, не оплачивается. Частичный брак, по вине работника, оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции. Расходы по исправлению брака, а также затраты связанные со списанием бракованной продукции могут быть удержаны из заработной платы работника допустившего брак (статья 238 ТК РФ). Общая сумма удержания за допущенный брак не может превышать среднемесячной заработной платы. Размер ежемесячного удержания не может превышать 20% заработной платы работника причитающейся к выплате.

ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ПО УЧЁТУ ЧИСЛЕННОСТИ РАБОТНИКОВ, ОТРАБОТАННОГО ВРЕМЕНИ И ВЫРАБОТКИ.

Все финансово-хозяйственные операции организации, в том числе и начисление заработной платы должны быть документально оформлены. Перечень первичных документов по учёту использования рабочего времени и расчётов с персоналом по оплате труда и формы этих документов утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.04 года №1.

Первичный учёт численности персонала осуществляется на основании следующих документов:

1. Приказ (распоряжение) о приёме на работу (форма № Т-1) является основанием для приёма на работу в соответствии с приказом о приёме на работу, лицо ответственное за учёт личного состава работников организации заполняет на каждого вновь принятого личную карточку, делает запись в трудовой книжке, а в бухгалтерии открывает лицевой счёт.

2. Личная карточка (форма № Т-2) заполняется на каждого работника в ней содержаться общие сведения о работнике (ФИО, дата и место рождения, образование), сведения о воинском учёте, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке и другие дополнительные сведения.

3. Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма № Т-6) применяется для оформления ежегодного и других видов отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с ТК РФ. Заявление на отпуск с работника не требуют. Администрация организации за 2 недели до ухода работника в отпуск обязана письменно уведомить его о дате ухода в отпуск. В организациях за 2 недели до наступления нового календарного года должен быть составлен график отпусков на следующий год. Заявления на отпуск пишутся в 2-ух случаях:

• Работник идёт в отпуск в другое время чем то, которое указано в графике;

• Работник принят на работу в организацию после составления графика отпусков на текущий год.

Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора (увольнение) (форма № Т-8) на основании данного приказа делается запись в трудовую книжку, и бухгалтерия производит расчёт с работником.

Другие унифицированные формы.

Для учёта рабочего времени и расчётов с персоналом по оплате труда применяются следующие унифицированные формы первичных документов:

• Табель учёта рабочего времени и расчёта заработной платы (форма № Т – 12) и табель учёта рабочего времени (форма № Т – 13). Табель по форме № Т –13 используется в условиях автоматизированной обработки данных. Форма № Т –12 заполняется в ручную работником бухгалтерии. На основании табелей рассчитывается заработная плата, составляется статистическая отчётность по труду. Учёт использования рабочего времени ведётся в табелях или методом сплошной (каждодневной) регистрации явок или неявок на работу или путём регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т. д.).

• Расчётно-платёжная ведомость (форма № Т – 49) применяется для расчёта и выплаты заработной платы всем категориям работающих. Рекомендована для средних и малых организаций. При составлении этой формы допускается не заполнять другие расчётные и платёжные ведомости.

• Расчётная ведомость (форма № - 51) применяется для расчёта заработной платы всем категориям работающих. Рекомендована для применения в крупных организациях.

• Платёжная ведомость (форма № Т – 53) применяется для учёта выплаты заработной платы.

• Лицевой счёт (форма № Т – 54, Т – 54а) бухгалтер на основании первичных документов о приёме на работу заполняет на каждого работника лицевой счет, в котором указывается:

  • ФИО;

  • Цех, отдел, подразделение;

  • Категория персонала;

  • Табельный номер работника;

  • Количество детей;

  • Дата поступления на работу;

  • Дополнительные сведения о предоставленных льготах в соответствии с законодательством РФ.

Лицевой счёт заполняется в течение года, в нём помесячно отражается все виды начислений и удержаний, которые произведены. Данные, содержащиеся в лицевом счёте, является основанием для расчёта среднего заработка при начислении отпускных, больничных листов и т. д. На следующий год на каждого работника открывается новый лицевой счёт.

СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЁТ РАСЧЁТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА.

Синтетический учёт расчётов с персоналом как состоящим так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда, а также выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счёте 70 «РАСЧЁТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА».

По Кт счёта 70 отражаются начисления по оплате труда, пособия за счёт средств социального страхования, дивидендов и других аналогичных сумм.

По Дт счёта 70 отражаются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и другие удержания.

Сальдо Кт на счёте 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

К документам аналитического учёта по заработной плате относятся:

• Лицевой счёт работника;

• Налоговая карточка по учёту доходов и НДФЛ;

• Расчётные и расчётно-платёжные ведомости и другие документы.

Суммы начисленной заработной платы включаются в затраты организации и отражаются по Дт счетов учёта затрат. Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке, с приобретением внеоборотных активов и других материальных ценностей отражаются по Дт счёта 07, 08, 10, 15 и т. д.

Источником оплаты труда могут служить средства фонда социального страхования. За счёт этих средств могут производится следующие выплаты:

пособия по временной нетрудоспособности;

пособия по беременности и родам;

единовременное пособие при рождении ребёнка;

ежемесячное пособие по уходу за ребёнком до достижения 1,5 лет;

оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребёнком инвалидом.

Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется.

Аналитический учёт депонированной заработной платы ведётся по каждому работнику в реестре не выданной заработной платы в специальной книге, не выданной заработной платы. Депонированная заработная плата переносится со счёта 70 на счёт 76/4. Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчётный счёт организации. На общую сумму депонированной заработной платы выписывается один РКО. Не востребованная депонированная заработная плата хранится на расчётном счёте организации в банке в течение 3-ёх лет. По истечение этого срока не полученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации.

Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы.

УЧЁТ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ РАБОТНИКОВ.

Удержания из заработной платы могут производится в случаях предусмотренных законодательством.

Удержания из заработной платы можно разделить на 2-е группы:

Обязательные удержания.

Удержания по инициативе администрации организации, где работник трудится.

К обязательным удержаниям относятся:

• НДФЛ;

• Удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе администрации могут быть удержаны:

• Суммы аванса, выданного в счёт заработной платы;

• Суммы, излишне выплаченные вследствие счётных ошибок;

• Суммы возмещения материального ущерба, причинённого по вине работника организации;

• Удержания в счёт погашения полученной работником ссуды.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях предусмотренных федеральным законом 50% заработной платы, причитающейся работнику, а в исключительных случаях 70% заработной платы.

Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, полученные физическими лицами, является НДФЛ, который начисляется и уплачивается в соответствии с главой 23 второй части НК РФ.

Плательщиками НДФЛ признаются:

1. физические лица являющиеся налоговыми резидентами РФ (в соответствии со статьёй 11 НК РФ ими являются физические лица, фактически находившиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году);

2. физические лица не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников расположенных в РФ.

Объектом налогообложения для физических лиц являющихся налоговыми резидентами РФ признаются доходы, полученные от источников за территорией РФ, как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Объектом налогообложения для физических лиц не являющихся налоговыми резидентами РФ признаётся доход, полученный от источников в РФ.

Налоговым периодом признаётся календарный год.

В статье 217 НК РФ дан перечень доходов, которые не подлежат налогообложению.

Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году, уменьшается на определённые суммы – налоговые вычеты.

Эти вычеты поделены на 4-е группы:

1. стандартные;

2. социальные;

3. имущественные;

4. профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются физическим лицам одним из налоговых агентов по его выбору на основании письменного заявления и документов подтверждающих право на эти вычеты.

Вычеты установлены в следующих размерах:

• 3000 рублей – чернобыльцы, инвалиды ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих 1,2,3 групп вследствие ранения, контузии или увечий, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, лица, перенесшие лучевую болезнь и т. д. Это личный вычет физического лица и он не ограничен суммой получаемого дохода.

• 500 рублей – герои СССР и РФ, лица, награждённые орденом славы 3-ёх степеней, участники ВОВ, инвалиды с детства, инвалиды 1,2 групп (рабочие), войны интернационалисты, вдовы и родители военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении своих обязанностей, блокадники, несовершеннолетние узники фашистских концлагерей. Данный вычет также не ограничен величиной полученного дохода.

• 400 рублей – физические лица, которые не имеют специальных льгот. Этот вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 рублей налоговый вычет, не предоставляется.

• 600 рублей – предоставляется на каждого ребёнка в возрасте до 18 лет, а на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, студента курсанта в возрасте до 24 лет родителям, опекунам, попечителям. Данный вычет действует до месяца, в котором доход родителей, супругов, опекунов, попечителей исчисленный нарастающим итогом превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход превысил 40 000 рублей данный налоговый вычет, не применяется.

Вдовам, вдовцам, одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет на детей предоставляется в двойном размере.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный вычет (кроме расходов на содержание детей) ему предоставляется один из максимальных.

Бухгалтерские проводки по удержанию из заработной платы.

ПОРЯДОК ОПЛАТЫ ОТПУСКОВ.

Правом на ежегодный оплачиваемый отпуск обладают лица, работающие по трудовому договору в организациях любой организационно-правовой собственности, не зависимо от степени их занятости, места выполнения трудовых обязанностей, занимаемой должности и выполняемой работы, срока трудового договора и формы оплаты труда.

Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью не менее 28 дней (статья 115 ТК РФ)

Некоторые категории работников имеют право на удлинённый отпуск (работники моложе 18 лет, работники учебных заведений, лица, работающие во вредных условиях труда).

Право на отпуск за 1-ый год работы возникает у работника по истечению 6 месяцев его непрерывной работы в данной организации (статья 122 ТК РФ).

По согласию сторон оплачиваемый отпуск может быть предоставлен и до истечения 6 месяцев.

Для расчёта оплаты отпусков и компенсаций за не использованный отпуск берётся средний дневной заработок. Порядок исчисления среднего заработка для оплаты ежегодных отпусков устанавливается статьёй 139 ТК РФ и Положением «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» утверждённого постановлением правительства РФ от 11.04.2003 года № 213.

Среднедневной заработок определяется как частное от деления суммы начисленной заработной платы за последние 3 календарных месяца на коэффициент 29,6 (при условии, что расчётный период - 3 календарных месяца предшествующих месяцу отпуска – отработан полностью). Если расчётный период отработан не полностью или из него исключено время по основаниям, предусмотренным пунктом 4 Положения № 213 (#: время нахождения на больничном листе), то среднедневной заработок при предоставлении отпуска в календарных днях определяется путём деления суммы начисленной заработной платы в расчётном периоде на суммарное количество дней, определяемое исходя из среднемесячного количества календарных дней (29,6) в полностью отработанных месяцах и количества календарных дней приходящихся на фактически отработанное время в не полностью отработанных месяцах. Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путём умножения рабочих дней по календарю 5-ой рабочей недели приходящихся на отработанное время на коэффициент 1,4. Так как при направлении работника в командировку за ним сохраняется средний заработок, то дни нахождения в командировке и начисленная за это время заработная плата не учитывается при исчислении среднего заработка.

При расчёте среднедневного заработка из расчётного периода исключается время и начисленные суммы когда:

1. за работником сохраняется средний заработок в соответствии с законодательством РФ;

2. работник получает пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

3. работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ;

4. работнику, воспитывающему ребёнка инвалида, предоставлялись дополнительные выходные дни;

5. работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормативной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ;

6. работник, не работая в связи с простоем, не по вине работника, в том числе из-за приостановки деятельности организации, цеха, производства;

7. работник не участвовал в забастовке, но в связи дней не имел возможности выполнять свою работу.

При определении среднедневного заработка из расчётного периода исключаются не рабочие, праздничные дни установленные законодательством РФ. Премии и другие выплаты стимулирующего характера, предусмотренные системой оплаты труда, включаемые при подсчёте среднего заработка по времени их фактического начисления

Бухгалтерские проводки по начислению отпускных.

УЧЁТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ (ФВ).

Понятие, классификация и оценка финансовых вложений.

БУ финансовых вложений с 01.01.03 года регламентируются ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений», утверждённым приказом Минфина РФ от 10.12.02г. №126н. Это положение не распространяется на кредитные организации и бюджетные учреждения.

Финансовые вложения– это средства организации, которые переданы в пользование другим организациям в целях извлечения дохода.

К ФВ организации относятся:

• Государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены;

• Вклады в УК других организаций;

• Займы, предоставленные другим организациям;

• Депозитные вклады в кредитных организациях;

• Дебиторская задолженность, приобретённая на основе договоров уступки права требования (цессии – когда продаём свои долги);

• Вклады организации – товарища по договору простого товарищества (совместная деятельность).