Практична частина Задача (21)
Аудитору необхідно визначити правильність нарахування бухгалтером амортизації основних засобів податковим методом
Таблиця 2.1
Відомість нарахування амортизації за 2010 рік
Назва основних засобів |
І квартал |
ІІ квартал |
ІІІ квартал |
ІV квартал |
||||||||||||
Вартість на 1.01 |
Прихід (ремонт) |
Вибуття |
Аморт. відрах. |
Вартість на 1.04 |
Прихід (ремонт) |
Вибуття |
Аморт. відрах. |
Вартість на 1.07 |
Прихід (ремонт) |
Вибуття |
Аморт. відрах. |
Вартість на 1.10 |
Прихід (ремонт) |
Вибуття |
Аморт. відрах. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
14 |
15 |
16 |
17 |
Основні засоби І групи |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Адмінкорпус |
17500 |
|
|
350 |
17225 |
(15000) |
|
332 |
32792 |
|
|
627 |
32364 |
|
|
623 |
Основні засоби ІІ групи |
4800 |
|
|
480 |
4320 |
|
|
432 |
3888 |
|
3888 |
0 |
0 |
|
|
0 |
Основні засоби ІІІ групи |
138300 |
4100 |
4942 |
4942 |
137458 |
4450 |
|
4927 |
136980 |
|
7400 |
3840,42 |
130940 |
|
|
3638 |
Разом |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблиця 2.2
Розрахунок амортизаційних відрахувань
-
Групи основних засобів
Розрахунок амортизаційних відрахувань
Балансова вартість
1
2
3
І квартал
І
175002%=350
17500-350=17150
ІІ
480010%=480
4800-480=4320
ІІІ
(138300+4100-4942) 6%=8247,48
138300+4100-4942-8247,48=129210,52
ІІ квартал
І
(17150+15000) 2%=643
17150+15000-643=31507
ІІ
432010%=432
3888
ІІІ
(129210,52+4450) 6%=8019,63
129210,52+4450-8019,63=125640,89
ІІІ квартал
І
315072%=630,14
31507-630,14=30876,86
ІІ
(3888-3888) 10%=0
0
ІІІ
(125640,89-7400) 6%=7094,45
125640,89-7400-7094,45=111146,44
ІV квартал
І
30876,862%=617,54
30876,86-617,54=30259,32
ІІ
0
0
ІІІ
111146,446%=6668,79
111146,44-6668,79=104477,65
Таблиця 2.3
Порівняльна таблиця розрахунку амортизації бухгалтера і аудитора
-
Групи основних засобів
Квартал
Розрахунки бухгалтера, грн.
Розрахунки аудитора, грн.
Відхилення, грн. (+/-)
1
2
3
4
5
І
1
350
350
-
2
332
643
+311
3
627
630,14
+3,14
4
623
617,54
-5,46
рік
1932
2240,68
+308,68
ІІ
1
480
480
-
2
432
432
-
3
0
0
-
4
0
0
-
рік
912
912
-
ІІІ
1
4942
8247,48
+3305,48
2
4927
8019,63
+3092,63
3
3840,42
7094,45
+3254,03
4
3638
6668,79
+3030,79
рік
17347,42
30030,35
+12682,93
Здійснивши порівняння розрахунків амортизації бухгалтера і аудитора можна зробити висновок про те, що бухгалтер неправильно розрахував амортизацію для І і ІІІ груп основних засобів. А особливо велике відхилення спостерігається, щодо розрахунків для ІІІ групи.
Задача 22
На підприємстві «Корсар» на 1.12.2011 р. є основні засоби виробничого призначення первісною вартістю 120000 грн. Ліквідаційна вартість 20000 грн. Термін корисної експлуатації (умовно візьмемо для всіх основних засобів підприємства) 5 років. Підприємство застосовує кумулятивний метод нарахування амортизації. Вони використовуються вже другий рік. 2.12.2011 р. підприємство отримало від постачальника токарний станок вартістю 18000 грн (з ПДВ). Всю суму було відображено на рахунку 10 і почалась нараховуватись амортизація. 10.12.2011 р. підприємство отримало у фінансову оренду вантажний автомобіль вартістю 49000 грн. і було відображено на рахунку 01. 16.12.2011 р. було здійснено ремонт з покращенням технічних характеристик виробничої лінії на суму 8400 грн. Ці витрати було списано на рахунок 23 «Виробництво». 19.12.2011 р. було здійснено поточний ремонт шліфувального станка сторонньою організацією на суму 600 грн. в тому числі ПДВ. Ця сума у повній сумі була віднесена на збільшення балансової вартості об’єкта. За цей місяць нараховано амортизацію основних засобів у розмірі 4600 грн.
Визначити порушення пов’язані з операціями з основними засобами, чи правильно здійснено нарахування амортизації. Вказати до чого можуть призвести ці порушення і яким чином їх можна виправити. Порушення узагальнити у вигляді таблиці.
Розв’язання
Згідно з п. 26 П(С)БО 7 "Основні засоби" одним з методів нарахування амортизації є кумулятивний метод.
Річна сума амортизації за кумулятивним методом (АР (К)) визначається як добуток вартості, що амортизується, на кумулятивний коефіцієнт.
Кумулятивний коефіцієнт (Кк) = відношення кількості років, що залишаються до кінця строку використання, до суми чисел років його корисного використання.
Місячна сума амортизації (АМ(К)) визначається як відношення річної суми амортизації до кількості місяців у році.
2009 рік:
АР (К) = (120 000 - 20 000) * 0,33333 = 33 333,33
2010 рік:
АР (К) = (120 000 – 20 000) * 0,26667 = 26 667,00
2011 рік:
АР (К) = (120 000 – 20 000) * 0,2 = 20 000,00
АМ (К) = 20 000,00 / 12 = 1666,667
Протягом 2011 року амортизація нараховувалась щомісячно на суму 1666,67 грн.
2012 рік:
АР (К) = (120 000 – 20 000) * 0,133333 = 13 333,33
2013 рік:
АР (К) = (120 000 – 20 000) * 0,066667 = 6666,7
І операція.
2.12.2011 р. підприємство отримало від постачальника токарний станок вартістю 18000 грн. (з ПДВ). Всю суму було відображено на рахунку 10 і почалась нараховуватись амортизація.
В цій господарській операції є два порушення:
1) Згідно з п. 146.4 ПКУ придбані (самостійно виготовлені) ОЗ зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю, яка не включає суми непрямих податків у зв'язку з придбанням (створенням) ОЗ (якщо вони не відшкодовуються платнику);
2) на введений в експлуатацію основний засіб амортизація починає нараховуватись починаючи з місяця, наступного за звітним (у бухгалтерському і податковому обліках однаково). Таким чином, бухгалтер ПП «Корсар» нарахував амортизацію на токарний станок у грудні, що призвело до збільшення нарахованої амортизації за усіма основними засобами.
ІІ операція
10.12.2011 р. підприємство отримало у фінансову оренду вантажний автомобіль вартістю 49000 грн. і було відображено на рахунку 01.
Ця операція є неправильною. Відповідно до П(С)БО 14 «Оренда» орендар при одержанні об’єкту у фінансову оренду одночасно його відображає у активі і зобов’язаннях. Тому правильним проведенням буде Дт 10 Кт 531. На позабалансовому рахунку 01 відображаються операції з придбання в операційну оренду.
ІІІ операція
19.12.2011 р. було здійснено ремонт з покращанням технічних характеристик виробничої лінії на суму 8400 грн. Ці витрати було списано на рахунок 23 «Виробництво».
Якщо підприємство проводить ремонт та поліпшення ОЗ (наприклад, модернізацію, модифікацію, добудову, дообладнання, реконструкцію) і очікує, що це призведе до зростання економічних вигод у майбутньому, то воно має право збільшити первісну вартість ОЗ на суму витрат, що перевищують 10% сукупної балансової вартості всіх груп ОЗ, що підлягають амортизації, на початок звітного податкового року (п. 146.11 ПКУ).
Згідно з П(С)БО 7 «Основні засоби» ремонт з покращанням технічних характеристик є капітальним ремонтом, вартість якого збільшує первісну вартість основного засобу, відносно чого нараховується амортизація.
Балансова вартість основних засобів на початок року = (100000-33333,33 - 26667,00) = 39999,67грн.
39999,67 * 10% = 3999,967 грн.
Отже вартість ремонту на суму 8400 грн., включається до первісної вартості виробничої лінії, на яку буде нараховуватись амортизація, проте в наступному за звітним періодом. Віднесення суми ремонту на рахунок 23 «Виробництво» є помилкою, і це призводить до збільшення витрат у звітному періоді.
ІV операція
19.12.2011 р. було здійснено поточний ремонт шліфувального станка сторонньою організацією на суму 600 грн. в т.ч. ПДВ. Ця сума в повній сумі була віднесена на збільшення балансової вартості об’єкта.
Згідно з Податковим кодексом України витрати пов’язані з ремонтом основних засобів входять до складу загальновиробничих витрат. І факт віднесення поточного ремонту до балансової вартості є помилковим. Витрати, які підприємство понесло на ремонт шліфувального станка необхідно було списати на витрати періоду на суму 500 грн (без ПДВ).
Нарахована амортизація основних засобів ПП «Корсар» у грудні 2011 року становить 1666,667 грн. Сума амортизації нарахованої підприємством в розмірі 4600 грн є завищеною на 2933,333 грн (4600-1666,667). Тому бухгалтеру ПП «Корсар» необхідно виправити суму амортизації, яка складатиме у грудні 2011 р. 1666,67 грн.
Підприємством «Корсар» було завищено нарахування амортизації. Завищення амортизації призведе до зменшення суми податку на прибуток. Ст. 127 Податкового кодексу України передбачено накладення штрафу в розмірі 25 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.
Таблиця 2
Порушення, що виникають під час операцій з основними засобами
Виявлене порушення |
Законодавчо-нормативні акти, які порушено |
Відповідальність за виявлене порушення (санкції тощо) |
Віднесено суму ПДВ до первісної вартості отриманого від постачальника токарного станка |
П. 8 П(С)БО 7 «Основні засоби»; Податковий кодекс України ст. 146.5 |
Фінансова, штраф |
Неправильне відображення господарської операції щодо придбання вантажного автомобіля у фінансову оренду |
П. 7 П(С)БО 14 «Оренда» |
Фінансова, штраф |
Списання витрат, які понесені на ремонт з покращенням технічних характеристик виробничої лінії на витрати (рахунок 23) |
Податковий кодекс ст.. 146.11 |
Фінансова, штраф |
Включення витрат поточного ремонту у балансову вартість |
Податковий кодекс ст. 138.8.5 г); |
Фінансова, штраф |
Неправомірне нарахування амортизації у грудні |
П. 29 П(С)БО 7 «Основні засоби»; Податковий кодекс України ст.. 146.2 |
Фінансова, штраф |