Практична частина
2.(8). Задача
Провести аудит складання балансу використовуючи наступні дані (див. табл. 1 – 3).
Таблиця 1
Залишки господарських засобів та джерел їх утворення згідно даних інвентаризації на 01.01.2011 р.
Позиція переліку |
Сума, тис. грн. |
Позиція переліку |
Сума, тис. грн. |
Основні засоби (ОЗ) |
1216 |
Дебіторська заборгованість покупців |
22 |
Статутний капітал |
640 |
Кредиторська заборгованість перед бюджетом |
500 |
Знос ОЗ |
135 |
Грошові кошти на р/р |
17 |
Сировина і матеріали |
97 |
Незавершене виробництво |
12 |
Нерозподілені прибутки |
34 |
Кредиторська заборгованість перед постачальниками |
38 |
Кредиторська заборгованість з оплати праці |
18 |
Грошові кошти в касі |
1 |
Господарські операції за 2011 р.:
На склад підприємства надійшли від постачальника запасні частини на 5,0 тис. грн.
Одержано в касу на виплату заробітної плати 7,5 тис. грн.. та господарські витрати 1,5 тис. грн.
Видано працівнику під звіт на господарські витрати 1,0 тис. грн.
Видано з каси заробітну плату працівникам 2,4 тис. грн.
Зараховано на розрахунковий рахунок довготерміновий кредит 100,0 тис. грн.
Сплачено в бюджет податок на додану вартість на 1,2 тис. грн.
Поступила заборгованість від покупців 12,0 тис. грн.
Одержано в касу грошові кошти по чеку на виплату заробітної плати 7,5 тис. грн.
Сформовано за рахунок нерозподілених прибутків резервний капітал у розмірі 11,0 тис. грн.
По платіжному дорученню перераховано заборгованість постачальнику 15,0 тис. грн.
Таблиця 2
Баланс на 01.01.2011 р.
Актив |
Сума, тис. грн. |
Пасив |
Сума, тис. грн. |
Основні засоби |
1216 |
Статутний капітал |
640 |
Грошові кошти в касі |
1 |
Кредиторська заборгованість перед бюджетом |
500 |
Знос ОЗ |
135 |
Нерозподілені прибутки |
30 |
Сировина і матеріали |
90 |
Кредиторська заборгованість з оплати праці |
22 |
Грошові кошти на р/р |
24 |
Кредиторська заборгованість перед постачальниками |
38 |
Дебіторська заборгованість покупців |
22 |
|
|
Незавершене виробництво |
12 |
|
|
Всього |
1230 |
Всього |
1230 |
Таблиця 3
Баланс на 31.12.2011 р.
Актив |
Сума, тис. грн. |
Пасив |
Сума, тис. грн. |
1 |
2 |
3 |
4 |
Основні засоби |
1216 |
Статутний капітал |
640 |
Продовження табл. 3 |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
Грошові кошти в касі |
101 |
Кредиторська заборгованість перед бюджетом |
450 |
Знос ОЗ |
135 |
Нерозподілені прибутки |
34 |
Сировина і матеріали |
47 |
Кредиторська заборгованість з оплати праці |
28 |
Грошові кошти на р/р |
27 |
Кредиторська заборгованість перед постачальниками |
138 |
Дебіторська заборгованість покупців |
22 |
|
|
Незавершене виробництво |
12 |
|
|
Всього |
1290 |
Всього |
1290 |
Аудитору необхідно перевірити правильність складання початкового балансу згідно даних інвентаризації, і кінцевого балансу з врахуванням господарських операцій за рік. Результати аудиту необхідно подати по початковому і кінцевому балансу у вигляді таблиць.
1. Перевіримо правильність складання балансу на 01.12.2011 р., маючи результати інвентаризації на цю дату. Порівняємо результати розрахунку бухгалтера і аудитора по кожній статті балансу, що й наведено у табл.4.
Таблиця 4
Порушення, що допущенні при складанні бухгалтерського балансу на 01.01.2011р.
Актив |
Пасив |
||||||
Назва статті |
РБ, тис. грн. |
РА, тис. грн. |
Відхи лення |
Назва статті |
РБ, тис. грн. |
РА, тис. грн. |
Відхилення |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
Продовження табл. 4 |
|||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
1. Необоротні активи |
|
|
|
1. Власний капітал |
|
|
|
Основні засоби |
1081 |
1081 |
- |
Статутний капітал |
640 |
640 |
- |
Залишкова вартість |
1216 |
1216 |
- |
Нерозподілені прибутки |
30 |
34 |
-4 |
Знос |
135 |
135 |
- |
Всього по розділу 1. |
670 |
674 |
-4 |
Всього по розділу 1. |
1081 |
1081 |
- |
2. Забезпечення майбутніх витрат і платежів |
- |
- |
- |
2. Оборотні активи |
|
|
|
3. Довгострокові зобов’язання |
- |
- |
- |
Виробничі запаси (сир.,мат.) |
90 |
97 |
-7 |
4. Поточні зобов’язання |
|
|
|
Незавершене виробництво |
12 |
12 |
- |
Розрахунки з бюджетом |
500 |
500 |
- |
Дебіторська заборгованість покупців |
22 |
22 |
- |
Розрахунки з оплати праці |
22 |
18 |
+4 |
Грошові кошти - на р/р; - в касі |
24
1 |
17
1 |
+7
- |
Розрахунки з кредиторами |
38 |
38 |
- |
Закінчення табл. 4 |
|||||||
Всього за розділом 2. |
149 |
149 |
- |
Всього по розділу 4. |
560 |
556 |
+4 |
3. Витрати майбутніх періодів |
- |
- |
- |
5. Доходи майбутніх періодів |
- |
- |
- |
4. Необоротні активи та групи вибуття |
- |
- |
- |
|
|
|
|
Всього: |
1230 |
1230 |
- |
Всього: |
1230 |
1230 |
- |
Отже, при перевірці правильності складання бухгалтерського балансу на 01.01 2011 р., що наведена у табл. 4, аудитором було виявлено порушення у таких статтях балансу: по активу, а саме оборотні активи: виробничі запаси (сировина і матеріали) були занижені на суму 7 тис. грн.; грошові кошти на розрахунковому рахунку були завищені на суму 7 тис. грн. і по пасиву: власний капітал: нерозподілені прибутки занижені на суму 4 тис. грн. і по статті поточні зобов’язання: розрахунки з оплати праці були завищені на суму 4 тис. грн. Однак, на кінцевий результат активу і пасиву балансу відхилення у розрахункам між бухгалтером і аудитором не вплинули і становлять на 01.010 2011 року - 1230 тис. грн.
2. Перевірка правильності складання кореспондентських рахунків:
1. На склад підприємства надійшли від постачальника запасні частини на 50,0 тис. грн.: Дт 20 Кт 631 - 50 тис. грн.
1б. Відображено податковий кредит з ПДВ: Дт 641 Кт 631 – 10 тис. грн.
2. Одержано в касу на виплату заробітної плати 7,5 тис. грн.. та господарські витрати 1,5 тис. грн.: Дт 301 Кт 311 – 9 тис. грн.
3. Видано працівнику під звіт на господарські витрати 1,0 тис. грн.:
Дт 372 Кт 301 – 1 тис. грн.
4. Видано з каси заробітну плату працівникам 2,4 тис. грн.: Дт 661 Кт 301 – 2, 4 тис. грн.
5. Зараховано на розрахунковий рахунок довготерміновий кредит 100,0 тис. грн.: Дт 311 Кт 501 – 100 тис. грн.
6. Сплачено в бюджет податок на додану вартість на 1,2 тис. грн.:
Дт 641 Кт 311 – 1, 2 тис. грн.
7. Поступила заборгованість від покупців 12,0 тис. грн.: Дт 311 Кт 361 – 12 тис. грн.
8. Одержано в касу грошові кошти по чеку на виплату заробітної плати 7,5 тис. грн.: Дт 301 Кт 311 – 7, 5 тис. грн.
9. Сформовано за рахунок нерозподілених прибутків резервний капітал у розмірі 11,0 тис. грн.: Дт 441 Кт 43 – 11 тис. грн.
10. По платіжному дорученню перераховано заборгованість постачальнику 15,0 тис. грн.: Дт 631 Кт 311 – 15 тис. грн.
3. Перевіримо правильність формування балансу на 31.12.2011 р. з врахуванням здійснених господарських операцій у вигляді розрахунків бухгалтера і аудитора у табл. 5.
Таблиця 5
Порушення, що допущені при складанні бухгалтерського балансу
на 31.12. 2011 р.
Актив |
Пасив |
||||||
Назва розділів та статей |
Розрахунок бухгалтера, тис. грн. |
Розрахунок аудитора, тис. грн. |
Відхилення ,тис. грн.. (+/-) |
Назва розділів та статей |
Розрахунок бухгалтера, тис. грн. |
Розрахунок аудитора, тис. грн. |
Відхилення, тис. грн. (+/-) |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
1. Необоротні активи |
|
|
|
1. Власний капітал |
|
|
|
Основні засоби |
|
|
|
Статутний капітал |
640 |
- |
- |
Залишкова вартість |
1081 |
- |
- |
Резервний капітал |
- |
11 |
+11 |
Первісна вартість |
1216 |
- |
- |
Нерозподілені прибутки |
34 |
23 |
-11 |
Знос |
135 |
- |
- |
Всього по розділу 1. |
634 |
33 |
- |
Всього по розділу 1. |
1081 |
- |
- |
2. Забезпечення майбутніх витрат і платежів |
- |
- |
- |
2. Оборотні активи |
|
|
- |
3. Довгострокові зобов’язання |
- |
100 |
+100 |
Виробничі запаси |
47 |
50 |
+3 |
4. Поточні зобов’язання |
|
|
|
|
|
|
|
Кредиторська заборгованість перед бюджетом |
450 |
11,2 |
-438,8 |
Незавершене виробництво |
12 |
12 |
- |
Кредиторська заборгованість з оплати праці |
28 |
16 |
-12 |
Дебіторська заборгованість покупців |
22 |
12 |
-10 |
Кредиторська заборгованість з постачальниками |
138 |
83 |
-55 |
Дебіторська заборгованість за розрахунками за виданими авансами |
- |
1
|
+1 |
Всього по розділу 4. |
616 |
588 |
-28 |
Грошові кошти на р/р - в касі |
27
101 |
79,3
13,1 |
+52,3
-87,9 |
5. Доходи майбутніх періодів |
- |
- |
- |
Всього по розділу 2. |
209 |
167,4 |
-41,6 |
|
|
|
|
3. Витрати майбутніх періодів |
- |
-
|
-
|
|
|
|
|
4. Необоротні активи і групи вибуття |
- |
- |
- |
|
|
|
|
Всього по активу: |
1290 |
1248,4 |
-41,6 |
Всього по пасиву: |
1290 |
1361 |
+71 |
4. Перевіримо правильність формування балансу на 31.12.2011 р. і подамо у вигляді табл.6, яка містить розрахунки бухгалтера і аудитора окремо по кожній статті балансу.
Таблиця 6
Перевірка формування балансу на 31.12.2011 р.
Актив |
Пасив |
||||||
Назва розділів та статей |
Розрахунок бухгалтера, тис. грн. |
Розрахунок аудитора, тис. грн. |
Відхилення ,тис. грн.. (+/-) |
Назва розділів та статей |
Розрахунок бухгалтера, тис. грн. |
Розрахунок аудитора, тис. грн. |
Відхилення, тис. грн. (+/-) |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
1. Необоротні активи |
|
|
|
1. Власний капітал |
|
|
|
Основні засоби |
|
|
|
Статутний капітал |
640 |
640 |
- |
|
|
|
|
Резервний капітал |
- |
11 |
+11 |
Залишкова вартість |
1081 |
1081 |
- |
Нерозподілені прибутки |
34 |
23 |
-11 |
Первісна вартість |
1216 |
1216 |
- |
Всього по розділу 1. |
634 |
673 |
+39 |
Знос |
135 |
135 |
- |
2. Забезпечення майбутніх витрат і платежів |
- |
- |
- |
Всього по розділу 1. |
1081 |
1081 |
- |
3. Довгострокові зобов’язання |
- |
100 |
-100 |
2. Оборотні активи |
|
|
|
4. Поточні зобов’язання |
|
|
|
Виробничі запаси |
47 |
147 |
-100 |
Кредиторська заборгованість перед бюджетом |
450 |
489 |
+39 |
Незавершене виробництво |
12 |
12 |
- |
Кредиторська заборгованість з оплати праці |
28 |
16 |
-12 |
Дебіторська заборгованість покупців |
22 |
10 |
-12 |
Кредиторська заборгованість з постачальниками |
138 |
83 |
-55 |
Дебіторська заборгованість за розрахунками за виданими авансами |
- |
1
|
-1 |
Всього по розділу 4. |
616 |
588 |
-28 |
Грошові кошти на р/р - в касі |
27
101 |
96
14 |
+69
-87 |
5. Доходи майбутніх періодів |
- |
- |
- |
Всього по розділу 2. |
209 |
279 |
+70 |
|
|
|
|
3. Витрати майбутніх періодів |
- |
-
|
-
|
|
|
|
|
4. Необоротні активи і групи вибуття |
- |
- |
- |
|
|
|
|
Всього по активу: |
1290 |
1361 |
+71 |
Всього по пасиву: |
1290 |
1361 |
+71 |
Отже, в результаті перевірки аудитором правильності складання бухгалтерського балансу на 31.12.2011 року було виявлено відхилення, зокрема по таких статтях балансу: по активах – оборотні активи: виробничі запаси (сировина і матеріали) у сумі заниження на 100 тис. грн.; розрахунку з покупцями у сумі 12 тис. грн.; розрахунки з підзвітними особами – у сумі 1тис. грн.; грошові кошти на розрахунковому рахунку занижено бухгалтером на 69 тис. грн.; грошові кошти в касі завищено на 87 тис. грн.; по пасивах балансу – власний капітал - невідображений резервний капітал у сумі 1 тис. грн.; нерозподілені прибутки завищені на суму 11 тис. грн.; по довгострокових зобов’язаннях – не відображено бухгалтером суму 100 тис. грн. позики; поточні зобов’язання – розрахунки з бюджетом бухгалтером занижено на суму 39 тис. грн.; розрахунки з оплати праці завищено на 12 тис. грн.; по розрахунках з кредиторами завищено на суму 55 тис. грн. В результаті цих відхилень у розрахунках бухгалтера і аудитора зміниться і валюта балансу на 71 тис. грн.. і становитиме тоді 1361 тис. грн.