7.Характеристика счетов учета затрат.

Принципы классификации расходов сформулированы в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552, с учетом внесенных в него изменений и дополнений.

Различают прямые и косвенные расходы. Прямые затраты –это те, которые можно включать в себестоимость конкретного изделия непосредственно на основании первичных документов. К ним относят расход материалов и сырья, составляющих основу готовой продукции, заработную плату производственных рабочих, создающих эту продукцию. Косвенными затратами являются те, которые относятся одновременно ко всем видам производимой продукции: освещение, отопление, зарплата мастера, цехового персонала и т.п. Их включают в себестоимость готовых изделий по окончании месяца путем косвенного распределения пропорционально какой-либо базе: заработной плате производственных рабочих, прямым затратам и др.

Прямые затраты в бухгалтерском учете фиксируются по дебету активного счета 20, а косвенные – по дебету активных счетов 23, 25, и т.д.

По целевому использованию материальных и трудовых ресурсов или по отношению к технологическому процессу затраты в бух. учете классифицируют на основные и накладные. Первые осуществляются при основных технологических операциях производства продукции. Накладные же расходы – это затраты на обслуживание производства и его управление. Они при исчислении себестоимости готовых изделий должны суммироваться к основным расходам (“накладываться” на основные). Для учета расходов по управлению цехами ведут активный счет 25, а по управлению организацией в целом (АО, хоз. товариществом, ООО и др.) – активный счет 26.

В зависимости от периодичности расходы делят на постоянные (текущие, ежедневные) и периодические (единовременные). К первым относят затраты, производимые ежедневно или с другими временными интервалами, но не реже одного раза в месяц: расход материалов и сырья, оплата труда с начислениями на нее, отражение амортизации и износа, расчеты за услуги текущего характера, оказываемые со стороны и т.п.

Периодическими (единовременными, их еще называют отложенными) затратами считаются те, которые осуществляются реже чем один раз месяц, и они, как правило, относятся к ряду последующих месяцев. Такими расходами являются затраты на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, ремонтными работами и другие затраты, которые уже перечислены при характеристике счета 31.

Классификация затрат по признакам, названным уже нами, осуществляется в бух. учете и фин. менеджменте с конечной целью исчисления фактических расходов на весь выпуск готовой продукции, а также калькулирования себестоимости единицы изготовленных изделий. Важно подчеркнуть, что для управления себестоимостью недостаточно знать общую сумму производственных затрат, аккумулированных к концу месяца по дебету счета 20. Необходима информация о структуре затрат, которая должна формироваться по статьям, называемым калькуляционными. Типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости в промышленности предусмотрены следующие статьи затрат: 

Материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов), покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций (за вычетом возвратных отходов);  

Расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых выпуском продукции (выполнением работ и услуг);  

Отчисления на социальное и медицинское страхования, в Пенсионный фонд и Фонд занятости;  

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;  

Общепроизводственные расходы;  

Потери от брака;  

Общехозяйственные расходы;

Итого полная производственная себестоимость;

Коммерческие расходы;

Всего полная себестоимость.

Кроме того, на практике организации соответствующего профиля деятельности используют также типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости строительных работ; продукции в сельском хозяйстве; научно-технической продукции; и др. отраслевые инструкции.

Группировка затрат в бух. учете и в бизнес-плане по статьям калькуляции позволяет глубже анализировать формирование себестоимости, выявлять отклонения от плана, вносить обоснованные предложения по экономии отдельных видов расходов в процессе производства готовой продукции.

Кроме того используется единая и обязательная для организаций всех отраслей хозяйства группировка производственных затрат по экономическим элементам. При классификации по этому признаку затраты организаций, независимо от их правовой формы, в бух. учете формируются по следующим составляющим: 

Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов). В составе мат. затрат отражается стоимость покупных сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, запчастей, износа МБП, работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, затраты по использованию природного сырья (плата за воду в пределах установленных лимитов), потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;  

Износ основных фондов. Здесь отражается амортизация как собственных, так и арендованных ОФ;  

Расходы на оплату труда. В составе данного элемента отражаются основная и дополнительная заработная плата, оплата работ по договорам подряда и трудовым соглашениям;  

Отчисления на социальные нужды. Здесь находят отражение отчисления по установленным нормам от расходов на оплату труда (кроме тех видов оплат, на которые страховые взносы не начисляются);  

важен аспект учетной классификации производственных затрат по отношению к налогообложению. В этой связи в бух. учете производственных затрат должна накапливаться информация об общей сумме затрат, сгруппированная следующим образом: 

Входящая в налогооблагаемую базу;  

Возмещаемая за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, такой порядок предусмотрен, в частности по сверхлимитным расходам: на представительские нужды, подготовку кадров, рекламу, командировки, платежи за выбросы загрязняющих веществ в природную среду, компенсации за использование легковых автомобилей в служебных целях, оплата процентов по кредитам банка.

В бухучете и управлении финансами различают также производительные и непроизводительные расходы. Первыми считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Их предусматривают в бизнес-плане.

Непроизводительные расходы являются следствием недостатков производственного процесса, несоблюдения технологической дисциплины, использования устаревшего оборудования и др. к ним относят потери от брака продукции, простоев, оплату сверхурочных работ и т.п.

Затраты по всем изложенным классификационным признакам должны детализироваться в аналитическом учете по местам возникновения и центрам отчетности. Иными словами, бухгалтерия организует учет по участкам, цехам, отделам, управлениям. Такая “адресность” в учете наполняет конкретным содержанием внутрихозяйственный учет и контроль, позволяющий установить “узкие места” и своевременно устранять недостатки для оптимизации производства и предпринимательства.

3.Учет затрат на производство по статьям калькуляции

материалы на производство отпускают в натуральных единицах с указанием их номенклатурных номеров, кодов учета производственных затрат (например, номеров заказов), групп продукции или видов изделий, для выпуска которых они отпущены. Порядок документального оформления отпуска материалов нами уже рассмотрен ранее.

По истечении месяца в цехах, по участкам и в целом по управлениям (отделам) и службам составляют отчеты о расходах материалов и сырья в натуральных измерителях.

На основании этих отчетов бухгалтерия оформляет по каждому синтетическому счету в отдельности ведомости распределения израсходованного сырья и материалов, где расход отражают по каждому аналитическому счету, открываемому в развитие синтетических счетов учета затрат.

Количественные значения должны быть переведены в денежные. Этот перевод производят, используя оценку материалов по средневзвешенной фактической себестоимости, методу ФИФО или методу ЛИФО, в зависимости от того какой метод принят в учетной политике предприятия.

Транспортно-заготовительные расходы относят на дебет счета 20.

Расходы на подготовку и освоение производства учитывают на счете 31. По окончании месяца составляется расчет по распределению этих расходов, который служит основанием для списания соответствующей их части с кредита счета 31 в дебет счетов для учета текущих затрат: 20, 23, 25, 26.

Аналитический учет расходов на подготовку и освоение производства, а также общепроизводственных и общехозяйственных расходов ведет по типовой номенклатуре статей для организаций соответствующей отрасли.

Расходы на оплату труда работников производства и отчисления в гос. социальные фонды включаются в производственную себестоимость в порядке, который мы также уже рассмотрели. Напомним только, что суммы за отпуск производственным рабочим и вознаграждения за выслугу лет, которые ранее были зарезервированы, на счета учета производственных затрат не относят, а списывают в дебет счета 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей”. По дебету этого счета отражают также и все начисления на эти суммы.

Для аналитического учета общепроизводственных расходов используют специальную ведомость, которую открывают на каждый цех в отдельности. Запись в нее делают на основании первичных документов и листков-расшифровок распределения стоимости материалов, оплаты труда, отчислений на нее, услуг вспомогательных производств, амортизации основных средств, износа МБП и др.

Аналитический учет общехозяйственных расходов также ведут аналогичной ведомости.

По окончании месяца оба вида расходов распределяют и списывают с кредита счетов 25, 26 на соответствующие счета затрат (20, 23, 29) или счет 46 “Реализация продукции (работ, услуг), составляя для этой цели ведомости распределения.

Способ распределения таких расходов и порядок их включения в себестоимость готовой продукции предусматривается в учетной политике организации.

По аналогии с международной практикой затраты на общехозяйственные потребности могут относиться на счет 46 вместо их списания в дебет счета 20.

8. Методы калькулирования себестоимости продукции.

В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и ха­рактера организации производства в отечественной практике ис­пользуются различные методы калькулирования. Эти методы клас­сифицируются по следующим признакам: объект калькулирования и способ расчета.

В зависимости от объекта выделяют методы калькулирования: по изделиям; позаказный; пооперационный; попередельный; попроцессный.

В зависимости от способа расчета выделяют методы (способы) калькулирования: прямого счета; расчетно-аналитический; норма­тивный; параметрический; исключения затрат; коэффициентный; комбинированный.

Метод прямого счета предполагает определение себестоимос­ти единицы продукции путем деления общей суммы издержек на количество выработанной продукции. Применяется в основном на фирмах, производящих однородную продукцию. Использо­вание его на практике достаточно ограниченно, так как количе­ство монопродуктовых фирм невелико. Поэтому чаще при­меняется его модификация — расчетно-аналитический способ.

Расчетно-аналитический метод калькулирования предполагает определение прямых затрат на основе норм расхода и отнесение их на единицу продукции прямым счетом, а косвенных затрат - пропорционально определенной базе, принятой в отрасли. Таки­ми базовыми признаками являются:

- количество основного производственного материала в нату­ральном выражении (используется главным образом в материалоемких отраслях);

- стоимость основного производственного материала (приме­няется в отраслях, требующих дорогостоящих сырьевых ресурсов, например в ювелирной промышленности);

- прямые затраты рабочего времени (используется в трудоем­ких отраслях);

- основная заработная плата производственных рабочих;

- машиночасы работы оборудования (применяется в отраслях с высокой долей автоматизированного и механизированного труда, например в машиностроении и др.).

Нормативный метод калькулирования основывается на нормах и нормативах использования материальных, финансовых и трудо­вых ресурсов. Нормы и нормативы должны быть прогрессивны­ми и научно обоснованными, направленными на рациональное расходование всех ресурсов предприятия. Поэтому их величины должны периодически пересматриваться. В этой связи на предпри­ятии необходимо организовать учет изменений фактических за­трат всех видов ресурсов на единицу продукции.

Нормативный метод калькулирования наиболее широко при­меняется в массовом производстве.

Параметрический метод используется при калькулировании однотипных, но разных по размерам и качеству изделий. Он ос­новывается на установлении закономерностей изменения издер­жек в зависимости от параметров продукции. Наиболее простым и получившим широкое распространение, например, в тяжелом и энергетическом машиностроении является метод расчета себе­стоимости на основе стоимости одного килограмма конструктив­ного веса аналогичных машин и оборудования или других пока­зателей, наиболее полно характеризующих изделие. Данный ме­тод позволяет также определить и дополнительные затраты на улучшение качественных параметров продукции.

При использовании метода исключения затрат один вид про­дукции, полученной в результате комплексной переработки сы­рья, считается основным, а остальные — побочными. Из общих затрат на переработку сырья исключают побочную продукцию, а оставшуюся сумму относят на себестоимость основных видов продукции. Для определения стоимости побочной продукции при расчетах пользуются:

действующими отпускными ценами предприятия на побоч­ную продукцию;

ценами на заменяемое побочной продукцией сырье;

• издержками на изготовление побочной продукции.

Коэффициентный метод основан на использовании коэффици­ентов при распределении комплексных затрат между полученны­ми продуктами. При этом одному из продуктов присваивается коэффициент 1, а остальные сравниваются с ним в зависимости от выбранного признака (веса продукции, отпускных цен на про­дукцию, содержания органических веществ и т. п.). Расчет вы­глядит следующим образом:

выпуск продукции рассчитывается в условных единицах;

определяются затраты на одну условную единицу путем деления общей суммы затрат на выпуск продукции в условных единицах;

находятся затраты на производство каждого вида продукции путем умножения затрат на одну условную единицу на со­ответствующий коэффициент.

Комбинированный метод представляет собой сочетание метода исключения затрат и коэффициентного метода. Расчет по комби­нированному методу осуществляется в несколько этапов:

• продукция делится на основную и побочную;

• затраты на побочную продукцию исключаются из общих затрат;

• оставшаяся после исключения сумма затрат распределяется между основными видами продукции в соответствии с коэффициентами.

Метод исключения затрат, коэффициентный и комбинирован­ный методы используются в комплексных производствах (цветная и черная металлургия, нефтеперерабатывающая и др.), когда за­траты на сырье невозможно отнести на конкретный вид продук­ции.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования яв­ляется отдельный производственный заказ на заранее определен­ное количество продукции. В заказе указываются: изделия, под­лежащие изготовлению; их количество; сроки выполнения зака­за; цехи, участвующие в его выполнении. Плановая себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства в течение срока выполнения заказа. Соответственно, отчетная калькуляция при этом методе составляется после выполнения работ по заказу. Позаказный метод калькулирования используется чаще всего в индивидуальном и мелкосерийном производстве.

Попередельный метод применяется в отраслях, где обрабаты­ваемое сырье последовательно проходит несколько самостоятель­ных фаз обработки — переделов. Каждый передел, за исключени­ем последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает полуфабрикат собственного производства. Попередельный метод калькулирования применяется в металлургии, текстильной, деревообрабатыва­ющей и других отраслях промышленности. Калькулирование се­бестоимости при использовании этого метода осуществляется сле­дующим образом: прямые затраты отражаются по каждому пере­делу в отдельности, стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции первого передела.

Список используемой литературы: