
- •1) Транзитный валютный счет (счет 52-1-1) - для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе не подлежащих обязательной продаже, и для проведения других валютных операций;
- •3) Специальный транзитный валютный счет (счет 52-1-3) - для совершения операций по покупке иностранной валюты на внутреннем валютном рынке и ее обратной продаже.
- •Покупка иностранной валюты
- •Поступление иностранной валюты от покупателей
- •Использование иностранной валюты
- •Продажа иностранной валюты
- •Переоценка иностранной валюты
Поступление иностранной валюты от покупателей
В том случае, если организация получила валюту от иностранных покупателей (заказчиков) в оплату товаров (работ, услуг), она зачисляется на транзитный валютный счет. При поступлении валюты необходимо сделать в учете запись:
Дебет счета 52-1-2 "Транзитный валютный счет", кредит счета 62 (76) "Расчеты с покупателями и заказчиками" ("Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами") — поступила иностранная валюта от иностранных покупателей.
При поступлении от покупателей денежных средств в иностранной валюте организация обязана продать 50% полученной выручки на внутреннем валютном рынке (п. 5 ст. 6 закона РФ № 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" от 9 октября 1992 г.).
Если организация не выполнит это требование, она может быть оштрафована на сумму валютной выручки, не проданной в установленном порядке (п. 1 ст. 14 закона РФ № 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" от 9 октября 1992 г.).
Использование иностранной валюты
Приобретенную валюту предприятие может использовать на следующие цели:
на оплату контрактов с иностранными партнерами;
для оплаты командировочных расходов работников, выезжающих за границу;
на погашение кредитов (займов), полученных в иностранной валюте, и другие цели.
Перечисление валюты иностранному партнеру отражается проводкой:
Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"), кредит счета 52-1-3 — валютные средства перечислены поставщику в оплату импортируемых материальных ценностей.
На сумму средств в иностранной валюте, полученных в кассу для оплаты командировочных расходов, делают следующую запись:
дебет счета 50 "Касса", кредит счета 52-1-3 — наличная валюта получена в кассу для оплаты командировочных расходов.
При возврате валютных средств, полученных ранее в качестве кредита или займа, делается проводка:
дебет сч. 66 (67), кредит сч. 52-1-1 (52-1-3) — возвращен краткосрочный (долгосрочный) заем или кредит, полученный в иностранной валюте.
Продажа иностранной валюты
Иностранная валюта продается в обязательном и добровольном порядке.
В обязательном порядке должно быть продано:
50% выручки, поступившей в иностранной валюте (п. 5 ст. 6 закона РФ № 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" от 9 октября 1992 г.);
валюта, приобретенная для оплаты импортируемых материальных ценностей и не перечисленная иностранному поставщику в течение 7 дней после ее зачисления на валютный счет вашей организации.
50% валютной выручки, оставшиеся после обязательной продажи валюты, можно продать в добровольном порядке после зачисления этих средств на текущий валютный счет.
Обязательная и добровольная продажа валюты в учете отражается одинаково.
Сумма валютных средств, направленных на продажу, спишется проводкой:
Д сч. 57, К сч. 52-1-1 (52-1-2, 52-1-3) — валютные средства направлены на продажу.
Средства, полученные от продажи валюты, зачисляются на расчетный счет. На сумму этих средств делается проводка:
Д сч. 51, К сч. 91-1 — денежные средства от продажи валюты зачислены на расчетный счет.
Списание проданной валюты отражается в учете следующей записью:
Д сч. 91-2, К сч. 57 — списана проданная валюта.
Все расходы, связанные с продажей валюты (например, вознаграждение, уплаченное банку), отражаются:
Д сч. 91-2, К сч. 51(52-1-1, 52-1-2, 52-1-3, 57) — отражены расходы по продаже валюты.
В конце месяца отражается конечный финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи валюты. Для этого в учете делается запись:
Д сч. 91-9, К сч. 99 — отражена прибыль от продажи валюты, или:
Д сч. 99, К сч. 91-9 — отражен убыток от продажи валюты.
Убыток от обязательной или добровольной продажи валюты уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 265 второй части Налогового кодекса РФ).
Непроданная валютная выручка подлежит зачислению на текущий валютный счет:
дебет счета 52-1-1, кредит счета 52-1-2 — остаток валютной выручки зачислен на текущий валютный счет.
Пример. На транзитный валютный счет ЗАО "Омега" поступила выручка от экспорта продукции в размере 10000 долл. В этот же день обслуживающий банк получил от "Омеги" поручение на обязательную продажу 50% от валютной выручки (5000 долл.) и на зачисление оставшейся суммы на текущий валютный счет.
Обязательная продажа валюты производится обслуживающим банком по курсу 29,37 руб./долл. Курс доллара, установленный Банком России на день поступления валюты на транзитный валютный счет, а также на день ее продажи и зачисления остатков валютных средств на текущий валютный счет, составил 29,47 руб./долл. За проведение операции по продаже валюты банк списал с расчетного счета организации 1200 руб.
Бухгалтер "Омеги" должен сделать проводки:
Д сч. 52-1-2, К сч. 62 — 294 700 руб. (10 000 долл. * 29,47 руб./долл.) — зачислена на валютный счет экспортная валютная выручка;
Д сч. 57, К сч. 52-1-2 — 147 350 руб. (5000 долл. * 29,47 руб./долл.) — направлено на обязательную продажу 50% валютной выручки;
Д сч. 51, К сч. 91-1 — 146 850 руб. (5000 долл. * 29,37 руб./долл.) — зачислена на расчетный счет выручка от обязательной продажи валюты;
Д сч. 91-2, К сч. 57 — 147 350 руб. — списана проданная валюта;
Д сч. 91-2, К сч. 51 — 1200 руб. — удержано банком вознаграждение за обязательную продажу валюты;
Д сч. 52-1-1, К сч. 52-1-2 — 147 350 руб. ((10 000 долл. — 5000 долл.) * 29,47 руб./долл.) — зачислена на текущий валютный счет оставшаяся часть выручки.
Убыток от продажи валюты бухгалтер отразит в конце месяца записью:
дебет счета 99, кредит счета 91 — 9 1700 руб. (147 350 — 146 850 + 1200) — отражен убыток от продажи валюты.