Налог на доходы физических лиц. (ндфл)

Это так же прямой налог. Установлен главой 23 НК РФ которая действует с 2001 года. До введения этой главы на территории РФ действовал специальный закон о подоходном налоге который как впринципе и многие остальные был принят еще в 1991 году. Так же утратил силу закон связанный с передачей имущества по наследству или дарению часть которого перетекла в НК.

Налогоплательщики:

Определяя налогоплательщиков по данному виду налога законодатель использовал принцип постоянного пребывания (резидентства). Т.о. налогоплательщику по НДФЛ поделились на 2 группы:

1. Налоговые резиденты РФ – физические лица (не зависимо от гражданства) которые фактически находятся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течении 12 следующих подряд месяцев.

Этот срок не прерывается если лицо выехало за пределы РФ на короткий срок (например учится)

2. Лица которые не являются налоговыми резидентами но получающие доход на территории РФ.

Глава 23 выделяет такие категории налогоплательщиков как например, те которые состоят в налоговых отношениях с работодателем, нотариусы, адвокаты, ИП и другие ФЛ. (Интересно а почему ИП вдруг к ФЛ приравняли)

Объект налогообложения:

Для каждого вида налогоплательщиков НК устанавливает свой объект налогообложения.

??????

Для налоговых резидентов объектом признается доход от источников в РФ и за пределами РФ.

Для лиц не являющихся налоговыми резидентами только от источников в РФ.

???????

Ст. 41 НК – доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере в которой эту выгоду можно оценить. Т.о. согласно главе 23 налогоплательщик может получить доход в 3-ех формах:

1. Денежная форма

2. Натуральная форма

3. В виде материальной выгоды.

Для этих видов доходов устанавливается различный порядок определения налоговой базы.

Так же НК определен перечень доходов которые не подлежат налогообложению:

А) гос. Пособия

Б) государственные пенсии

В) установленные зак-вом компенсационные выплаты.

Г) вознаграждение донорам за сданную кровь или материнское молоко (О_О)

Д) алименты

Е)стипендии

Ж) доходы полученные в виде подарков, призов, материально помощи. Но если их сумма в совокупности не более 4 т.р.

З) Доходы налогоплательщика полученные от продажи в личных подсобных хозяйствах, продукции животноводства и растеньеводства.

И) Доходы в денежной или натуральной формах полученные ФЛ в порядке наследования (за исключение выплаты наследникам авторам произведений науки литературы и искусства)

К) доходы в денежной и натуральных формах полученные ФЛ в порядке дарения. За исключением случаев дарения недвижимого имущества, т\с , долей и паёв.

Л) вознаграждение выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов и другие.

Налоговые вычеты:

Являются налоговыми льготами. В НК их 4 вида:

1. Стандартные налоговые вычеты – устанавливают для каждого налогоплательщика гарантированные не облагаемый налогом минимум. Размер такого вычета зависит от разных обстоятельств (например при определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в размере 500, 1000, 1400 и 3000 р) Вычеты в размере 3 т.р. и 500 р. предоставляются только некоторым категориям налогоплательщиков. Так например вычет в 3 т.р. получают лица которые получили болезнь, облучение в следствии катастрофы на Чернобыльской АС (МУТАНТЫ ОООООО_______ООООООО) инвалидам ВОВ и подобные категории. Налоговый вычет в 500 рублей предоставляется героям СССР, героям России, лицам награжденными орденами славы 3-ех степеней и другие. Если налогоплательщик имеет право более чем на один налоговый вычет то применяется самый максимальный. Так же право на налоговый вычет имеют те налогоплательщики на обеспечении которых находятся дети (там идут разные размеры вычетов в зависимости от количества детей) с 1.01.2012 размер налогового вычета определяется так – 1400 р. на первого ребенка, 3000- на 3-его и каждого последующего, 3000 р на каждого ребенка если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком инвалидом или учащимся очной формы обучения аспирант, ординатор, интерн, студент в возрасте до 24 лет если он является инвалидом 1-ой или 2-ой группы. Что является для всех остальных, то там идет до 18 лет, а если ребенок учится то до 24 лет. Такое право имеет каждый из родителей. Если родитель один то такой налоговый вычет предоставляется ему в двойном размере. Если этот родитель вступает в брак то эта льгота отменяется со следующего месяца после вступления в брак.

Налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика и при наличии документов подтверждающих право на такой вычет. Заявление предоставляется одному из налоговых агентов (работодателю, если работает на нескольких работах то только одному из них) такой налоговый вычет может быть предоставлен в двойном размере одному из родителей по согласованию.

Уменьшение налоговой базы производится со времени рождения ребенка и до конца того года в котором ребенок достиг определенного возраста. А на учащихся такой вычет предоставляется за период обучения ребенка.

Стандартный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику до того месяца в котором его доход исчислены нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 т.р. Далее такой налоговый вычет не предоставляется

2. Социальные налоговые вычеты.

Соц вычеты предоставляются налогоплательщику в сумме доходов перечисленных налогоплательщиком в виде пожертвований, но сумма такого пожертвования не должна превышать 25% суммы его дохода. Налоговый вычет предоставляет в сумме уплаченной налогоплательщиком за свое обучение в размере фактически произведенных расходов но в совокупности с другими вычетами не более 120 т.р. А так же за обучение своих детей в возрасте до 24 лет За обучение подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в размере фактически произведенных расходов на это обучение но не более 50 т.р. на каждого ребенка в обще сумме на обоих родителей. Такое же право имеет брат или сестра обучающегося если они оплатили обучение (брата или сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения. У образовательного учреждения должна быть соответствующая лицензия которая подтверждает статус учебного заведения, а налогоплательщик должен документально подтвердить факт понесенных расходов.

Такой налоговый вычет предоставляется в сумме уплаченной налогоплательщиком за лечение или приобретение медикаментов, но не только на свое лечение, а так же на лечение супруга, родителей и детей в возрасте до 18 лет. Вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходовно в совокупности с другими не более 120 т.р. По дорогостоящим видам лечения вычеты предоставляются в размере фактически понесенных расходов. Мед учреждение должно иметь соответствующую лицензию.

Налоговый вычет предоставляется в сумме уплаченных налогоплательщиком пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования. Если такие договоры заключены в свою пользу, в пользу супруга, родителей, детей инвалидов в размере фактически понесенных расходов ноне более 120 т.р.

Налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в сумме уплаченных дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

3. Имущественные – предоставляются налогоплательщикам в суммах полученных в налоговом периоде от продажи имущества за исключением доходов получаемых ИП в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Размер вычета зависит от времени нахождения имущества в собственности. Если налогоплательщик был собственником более 3-ех лет то налоговый вычет предоставляется на всю сумму, если менее 3-ех лет то при продаже жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков, земельных участков или долей в этом имуществе то он имеет право на вычет в размере полученной от продажи имущества суммы но не более 1-го миллиона рублей, при продаже иного имущества не более 250 т.р. Вместо этого права налогоплательщик может уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов которые связаны с получением этого дохода.

Налоговый вычет предоставляется в размере выкупной стоимости земельного участка или расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества полученный налогоплательщиком в денежной или натуральной формах в случае изъятия этого имущества для государственных или муниципальных нужд.

Так же такие вычеты предоставляются на расходы которые произвел налогоплательщик, в сумме фактически произведенных расходов но не более 2 млн рублей на следующие цели: а) на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты, или доли в них а так же земельных участков предоставленных для индивидуального жилищного строительства и земельных участков на которых расположены эти объекты б) на погашение процентов и займов по кредитам полученных на эти цели.

Такой вычет предоставляется один единственны раз в жизни. Но некоторые имеют получить такой вычет дважды. Почему? Все связано с прошлым законом. Которые воспользовались тогда могут воспользоваться сейчас по новому закону.

Вычет предоставляется путем предоставления декларации

4. Профессиональные – право на такой вычет имеют ИП, нотариусы занимающиеся частной практикой, адвокаты учредившие адвокатские кабинеты и иные лица занимающиеся частной практикой.

Эта категория имеет право на налоговый вычет в сумме произведенных и документально подтвержденных расходов связанные с извлечением дохода.

Налогоплательщики получающие доходы гражданско-правового характера так же имеют право на вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов связанных с выполнением этих работ или услуг по гражданскому договору.

Налогоплательщики получающие авторские вознаграждения в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, если они не могут быть документально подтверждены, то налоговый вычет предоставляется в размере установленный НК.

Этим категориям так же необходимо для получения вычета предоставить налоговую декларацию.

Налоговая база.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика полученные им в денежной форме, натуральной и в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется по каждому виду доходов в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Например для доходов в отношении которых налоговая ставка предусмотрена в размере 13% налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Для остальных доходов, в отношении которых применяются другие налоговые ставки налоговая ставка определяется как денежное выражение таких доходов но без налоговых вычетов.

Если налоговые вычеты превысят доход то налоговая база будет равна нулю, и в этом случае налог не уплачивается. Доходы выраженные в иностранной валюте перерасчитываются в рубли по курсу ЦБР на дату фактического получения дохода.

Дата получения дохода определяется следующим образом: а) день выплаты дохода, в том числе перечисление дохода на счет налогоплательщика в банке либо по его поручению третьим лицам б) при передаче дохода в натуральной форме, датой признается день получения дохода в натуральной форме в) при получении доходов в виде материально выгоды это день приобретения товаров, работ, услуг или ценных бумаг.

Налоговый период:

Признается 1 календарный год.

Налоговые ставки.

Для налоговых резидентов РФ общая и стандартная налоговая ставка равна 13%, повышенная ставка 35% (например выйгрыши, призы), пониженная ставка 9% (доходы от долевого участия в деятельности организации, полученные в виде дивидендов). Для лиц не являющихся налоговыми резидентами устанавливаются ставки: а) общая 30% б)15% от долевого участия в деятельности российских организаций (в виде дивидендов) в) 13% полученных от трудовой деятельности.

Все ставки являются пропорциональными (не зависят от размера дохода) (хотя в предыдущем были прогрессивные ставки, т.е. в зависимости от размера ставка увеличивается).

Порядок исчисления и уплаты налога.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика. При этом сумма налога менее 50 коп.отбрасывается, а 50+ копеек округляется до полного рубля. Для уплаты налога предусмотрено 2 способа расчета и уплаты налога: самостоятельно и через налогового агента. Самостоятельно исчисляют и уплачивают налог ИП, нотариусы, которые занимаются частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся частной практикой, а также другие категории ФЛ по отдельным видам доходов. Например, с сумм, полученных от сдачи имущества в аренду и все такое.

ИП и иже с ними уплачивают авансовые платежи, размер которых рассчитывается налоговым органом на основании данных налогоплательщика о предполагаемом доходе. Сроки уплаты авансовых платежей: за январь-июнь – не позднее 15 июля в размере половины годовой суммы авансовых платежей; изиюль-сентябрь – 15 октября в размере ¼ годовой суммы авансовых платежей; за октябрь-декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере ¼ суммы годового авансового платежа. Лица, которые самостоятельно исчисляют налог, обязаны не позднее 30 апреля представить в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию. Общая сумма налога, исчисленная на основании налоговой декларации, уплачивается не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом.

2 способ – через налогового агента. Применяется при уплате налогового с зарплаты, где работодатели выступают налоговыми агентами ФЛ. Расчет налога налоговыми агентами производится нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при фактической выплате. При этом, если сумма налога составляет меньше 100 рублей, то она добавляется к сумме налога, подлежащего уплате в следующем месяце, но в любом случае не позднее декабря текущего года. НДФЛ закончили.

Государственная пошлина.

Госпошлина была включена в 1 часть НК еще с момента принятия, а глава 25.3 в 2 часть в 2005 году. До этого момента был Закон РФ от 09.12.1991 «О государственно пошлине».

Госпошлина – пошлина уплачивается за совершение в пользу плательщиков юридически значимых действий или оказания услуг публично-правового характера, таких, как выдача паспорта, регистрация актов гражданского состояния, принятия дела ксуд рассмотрению и др. КС РФ по поводу госпошлины: «Госпошлина, будучи законно установленным сбором, является единственным и достаточным платежом за совершение государственным органом юридически значимых действий». Пошлины не имеют того финансового значения, которое присуще налогам. Госпошлина направлена на покрытие издержек того учреждения, которое работает. При уплате пошлины всегда присутствует специальная цель и специальные интересы. По нашему законодательству госпошлина является разновидностью сбора.

Ст. 333.16 – определение госпошлины. Госпошлина – сбор, взимаемый с плательщиков при их обращении в ОГВ, ОМС, иные органы и к должностным лицам, которые уполномочены в соответствие с законодательными актами РФ, субъектов РФ, НПА ОМС за совершение в отношении этих лиц юридически значимых действий.

Плательщики госпошлины. Плательщиками госпошлины являются организации и физ. Лица в случае, если они:

1. Обращаются за совершением юридически значимых действий;

2. Выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты госпошлины.

Порядок и сроки уплаты госпошлины. Сроки:

1. При обращении в КС РФ, суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям – пошлина уплачивается до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы;

2. Плательщики, выступающие ответчиками, уплачивают госпошлину в 10дневный срок со дня вступления в законную силу решения суда;

3. При обращении за совершение нотариальных действий – ДО самого совершения;

4. При обращении за выдачей документов или их дубликатов – ДО выдачи;

5. При обращении за проставлением апостиля – ДО проставления апостиля;

6. При обращении за ежегодным подтверждением в регистрации судна в российском международном реестре судов – не позднее 31 марта года, следующего за годом регистрации судна;

7. При обращении за совершением иных юридических значимых действий – до подчи заявлении или инх документов на совершение таких действии либо до подачи соответствующих документов.

Госпошлина уплачивается по месту совершения действий в наличной или безналичной форме. Как правило госпошлина уплачивается плательщиками лично. Факт уплаты госпошлины в безналичном порядке подтверждается платежным поручением с отметкой банка о его исполнении, а для бюджетных учреждений с отметкой территориального органа федерального казначейства о его исполнении. Факт уплаты госпошлины наличными подтверждается либо квитанцией банка, либо квитанцией, выдаваемой плательщику должностным лицом или кассой органа, в которой производилась оплата.

Размеры госпошлины. Различаются в зависимости от вида юридически значимых действий. Это:

1. Подача заявления, жалобы в суд;

2. Совершение нотариальных действий;

3. Государственная регистрация актов гражданского состояния;

4. Совершение действий, связанных с приобретением гражданства РФ или выходом из гражданства РФ, а также въезд и выезд на территорию РФ;

5. Государственная регистрация программ для ЭВМ, базы данных и топологии интегральной микросхемы;

6. За осущетсвление юр значимых дествий при осуществлении федерального пробирного надзора… у него куда-то поплыл поток мыслей……

Размеры госпошлины устанавливаются в виде:

1. Твердой денежной суммы;

2. В процентном отношении. Например, за право вывоза культурных ценностей, созданных более 50 лет назад – 10% от стоимости вывозимых культурных ценностей;

3. Смешанная ставка. Например, при подаче искового заявления в арбитражный суд, если это имущественный иск от 100к и 1 рубля до 200к – госпошлина 4к рублей + 3% от суммы, превышающей 100к рублей.

Донекоторым позициям размеры госпошлины изменяются в зависимости от субъекта обращения – ФЛ или ЮЛ. Как правило, ФЛ платят на 50% меньше.

Льготы установлены в виде:

1. Освобождение от уплаты госпошлины. Оно может быть полным или частичным в %м отношении. Например, суды освобождены от госпошлины при обращении с запросом в КС РФ;

2. Предоставление отсрочки или рассрочки от уплаты госпошлины.

В определенных случаях госпошлина подлежит возврату полностью или частично. Например, при уплате госпошлины в большем размере или при отказе лица от совершения юридически значимого действия до обращения вуполномоченным орган или к ДЛ, при отказе лицу в совершении юридически значимых действий, при заключении мирового соглашения истцу подлежит возврат 50% от уплаты госпошлины.

<Федеральные не все закончили, переходим к региональным сразу>

Региональные налоги.

Установлены ст. 14 НК и к региональным относятся:

1. Налог на имущество организаций;

2. Налог на игорный бизнес;

3. Транспортный налог.

Региональных сборов НЕТ.

Особенности региональных налогов:

1. Устанавливаются Налоговым кодексом и Законами субъектов РФ;

2. Обязательны к уплате на всей территории субъекта РФ;

3. Вводятся в действие и прекращают действовать на территории субъекта в соответствие с НК и Законами субъектов РФ;

4. Все элементы налогообложения устанавливаются НК, а если такие элементы налогообложения как налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, налоговым кодексом не установлены, то они устанавливаются законами субъектов РФ в порядке и пределах, которые предусмотрены НК;

5. Зачисляются в бюджеты субъектов РФ. Часть из них в виде регулирующих доходов может передаваться местным бюджетам;

6. Региональные налоги отменяются Налоговым кодексом и не могут быть установлены, если они не предусмотрены НК;

7. Налоговые льготы по региональным налогам устанавливаются НК и Законам субъектов РФ в порядке и пределах, которые установлены НК.

Налог на имущество организаций.

Региональный прямой налог, установлен главой 30 НК и законами субъектов РФ.

НИО вводится в действие законами субъектов РФ и, с момента вступления их в силу, обязателен к уплате на территории субъекта.

Налогоплательщики. 2 группы субъектов – имеющих имущество, признаваемое объектом налогообложения: российские организации и иностранные организации (виды иностранных организаций см выше).

Объект налогообложения для российских организаций – движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянные представительства, объектом будет являться движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, а также имущество, полученное по концессионному соглашению. Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянные представительства объектом будет являться находящееся на территории РФ и принадлежащее этим иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество, а также недвижимое имущество, полученное по концессионному соглашению.

Не признаются объектам налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты, например), а также имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба, используемая этим органом для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.

Налоговая база.

Это среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Причем имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствие с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, налоговой базой признается инвентаризационная стоимость этих объектов, которая определяется органами технической инвентаризации ежегодно по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению:

1. по месту нахождения организации;

2. По месту нахождения подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

3. В отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам;

4. В отношении имущества, находящегося на территориях разных субъектов РФ или на территории субъекта РФ и в территориальном море.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно. Средняя стоимость имущества за отчетный период определяется как частное отделение суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1 число каждого месяца отчетного периода и 1 число месяца, следующего за отчетным периодом на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на 1.

Среднегодовая стоимость определяется как частное отделение сумм, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1 число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Налоговый период – 1 календарный год. В пределах налогового периода действуют отчетные периоды: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Налоговым кодексом предоставлено право субъектам РФ при установлении налога не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ, но они не могут превышать максимальную ставку, установленную НК – 2,2%. В Свердловской области установлены дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий от 0,9% до 2,2%.

Налоговые льготы установлены НК в виде освобождения от налогообложения отдельных категорий плательщиков по отдельным видам имущества. Например, для организаций и учреждений уголовно-исполнительной системы в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций – в полном объеме. Также льготы могут быть установлены и Законом субъекта.

Порядок исчисления суммы налога. Механизм такой: по итогам налогового периода сумма налога исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы за налоговый период. Конкретная сумма налога определяется как разница между исчисленной суммой налога и сумма авансовых платежей, уплаченных в течение налогового периода.

Порядок и сроки уплаты налога устанавливаются Законами субъектов РФ. И, если законом субъекта не установлено иное, то налогоплательщики уплачивают авансовые платежи. Они уплачиваются в текущем налоговом периоде не позднее 5 мая, 5 августа и 5 ноября, а сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода, уплачивается не позднее 10 апреля года, следующего за налоговым периодом.

Налоговая декларация. По истечении каждого налогового и отчетного периодов налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу. Налоговые расчеты по авансовым платежам не позднее 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода, а налоговые декларации не позднее 30 марта года, следующего за налоговым периодом