46. Аудит обоснованности отнесения затрат на расходы в ну

Законодательство: ПБУ 10/99, Гл.22 НК РФ, практические рекомендации или инструкции по планированию, учету и калькулированию с/с продукции, работ, услуг.

Объекты: УП в целях БУ и НУ, сметы затрат, регистры синтетического и аналитического учета по счетам затрат (все 20ые и 44), отчеты цехов, материалов инвентаризации, первичная документация по отдельным видам затрат, оборотно-сальдовая ведомость.

Процедуры:

Проверка ведения НУ расходов производится на соответствие требованиям гл.25 НК РФ и УП в целях НУ. Изучается УП в целях НУ, выясняется, не противоречит ли она НК РФ и соответствует ли она особенностям финансово-хозяйственной деятельности. В ряде случаев аудиторы могут дать рекомендации по оптимизации НУ.

Выясняется организацию учета расходов в НУ. При этом НК РФ разрешает использовать в целях НУ регистры БУ, внося в них соответствующие дополнения и изменения, либо НК РФ предлагает ввести специальные аналитические регистры НУ. Они реализованы в ряде компьютерных программ.

В соответствии со ст. 252 НК РФ все расходы делятся на 2 большие группы:

Расходы, связанные в производством и реализацией

Внереализационные расходы

В соответствии со ст. 253 НК РФ расходы, связанные в производством и реализацией делятся на:

Материальные расходы

Расходы на оплату труда

Суммы начисленной амортизации

Прочие расходы

Расходы, связанные с производством и реализацией также делятся на:

Прямые (их перечень жестко не установлен). К ним могут быть отнесены:

Материальные затраты

Расходы на оплату труда рабочих, включая отчисления

Суммы начисленной амортизации по ОС, используемым для производства ПРУ

Прямые расходы в соответствии с порядком ст. 318 и 319 НК РФ распределяются на расходы отчетного налогового периода и расходы, приходящиеся на остаток НЗП, ГП и товаров отгруженных. В НУ к расходам отчетного периода относятся все косвенные расходы, все относящееся к отчетному периоду прямые расходы и внереализационные расходы.

Косвенные.

Аудитор проверяет правильности применения установленных норм и нормативов отдельных видов расходов в целях НУ (представительские расходы – 4% от ФОТ, расходы на подготовку и переподготовку кадров, часть расходов по рекламе).

47. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Объекты: договоры с покупателями, заказчиками, документы на отгрузку готовой продукции, акты выполненных работ и оказанных услуг, счета фактуры, учетные регистры по счету 62.

Процедуры:

Вначале аудитор выясняет, какие субсчета открыты к счету 62 и как организован аналитический учет по каждому из этих субсчетов. Регистры синтетического аналитического учета аудитор выявляет факты необоснованного красного сальдо по субсчетам к 62 счету, которые по своей природе являются дебетовыми и наоборот по счетам авансов.

Аудитор обращает наибольшее внимание на дебиторскую задолженность покупателей с длительным сроком (больше 4 месяцев) и особенно внимательно к задолженностям с истекшим сроком исковой давности. Аудитор проверяет правильность расчетов с покупателями по экспортным операциям, обращая внимание на учет курсовых разниц.

Аудитор обращает внимание на правильность параллельного учета в валюте и в рублях по экспортным операциям.

Необходимо выяснить применялись ли к покупателям и заказчикам предусмотренные договорами санкции.

Аудитор выясняет, не было ли взаимозачетов в расчетах с покупателями и с поставщиками. При наличии фактов взаимозачетов их проверяют сплошным путем, обращают внимание на наличие актов взаимозачета.

Проверяется наличие первичных документов, являющихся основанием для составления подобных актов.

Аудитор обращает внимание на своевременность отражения в учете произведенных взаимозачетов и обращается внимание на правильность расчетов по НДС.