40. Аудит правильности отражения в учете и отчетности процентов по заемным средствам

Законодательство: ПБУ №15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» и др., НКРФ глава 25, постановление ЦБРФ по учетным ставкам, ряд писем.

Объекты: кредитные договоры, договоры займа, договоры залога, договоры страхования не возврата кредита, дополнительные соглашения договоров, выписки банков по ссудным счетам. Регистрами синтетического и аналитического учета по счетам 66 и 67, главная книга, формы БО.

Процедуры:

Проверку начинают с изучения кредитных договоров и договоров займа, устанавливают наличие всех договоров.

Экспертиза договоров должна включать рассмотрение кредитов и займов, порядка и условий выдачи погашения кредитов и займов, формы обеспечения обязательств.

Процентные ставки, порядок и сроки уплаты процентов, наличие прочих расходов по полученным кредитам.

Аудитор проверяет организацию аналитического учета по кредитам и займам. Он должен быть организован раздельно по каждой организации и по каждому договору с выделением в отдельную группу просроченных кредитов и займов. Изучая договоры залога, аудитор обращает внимание имущество, передаваемое в залог. Иногда выявляются факты включения в договоры залога имущества, которого фактически не было в организации или которое фактически не было отражено на счетах бухгалтерского учета.

По выпискам банков аудитор проверяет целевое использование полученных кредитов и займов. Проверяется своевременность возврата.

Аудитор проверяет правильность отражения в учете процентов:

В целях бухгалтерского учета и формирования БО.

В целях налогообложения.

Аудитор руководствуется требованиями ПБУ№15. Расходы по процентам отражаются на счете 91, За исключением расходов, относящихся к инвестиционным активам (дебет счета 08).

Коммерческий кредит относится на увеличение материальных запасов (дебет счета 10).

При оплате процентов за кредит за период, не совпадающий с отчетным, проверяется правильность использования счета 97.

При проверке правильности учета расходов по кредитам и займам в целях налогообложения аудитор должен иметь ввиду, что все расходы по оплате любых % включаются в расходы в пределах установленных главой 25 НКРФ. В НК до 2009 года применялась ставка рефинансирования ЦБРФ умноженная на 0,1 (10%), а по валюте 0,15 (15%).

41, 22 Проверка финансовых вложений

Законодательство: ПБУ 19 «Учет финансовых вложений».

Объектами проверки будут первичные документы, подтверждающие наличие финансовых вложений, подтверждающие операции с финансовыми вложениями, потребуются учетные регистры по счету 58, как синтетического, так и аналитического, учетная политика, оборотно-сальдовая ведомость, балансы, форма 5 «Приложение к балансу».

Процедуры:

Выяснить наличие финансовых вложений по данным оборотно-сальдового баланса, бухгалтерского баланса.

Установить структуру краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений в организациях. Выяснить обоснованность отнесения отдельных финансовых вложений к долгосрочным или к краткосрочным.

Выяснить, какие субсчета открыты к счету 58

Проверка производится в разрезе отдельно краткосрочных и долгосрочных вложений.

Удовлетворяют ли отраженные в учете финансовые вложения условиям отнесения активов к финансовым вложениям, их примерному перечню, установленному в ПБУ 19. Аудитор должен помнить, что не относится к финансовым вложениям вложения, по которым не ожидаются доходы.

Особое внимание уделяется аудитором наличию документов, подтверждающих существование права организации на те, или иные финансовые вложения.

Аудитор проверяет правильность оценки финансовых вложений.

Выясняет правильность первоначальной оценки.

Проверяется правильность последующей оценки.

Аудитор выясняет правильность оценки при выбытии

Выясняет, принимаются ли финансовые вложения к чету по их первоначальной стоимости. Сюда могут входить расходы, связанные с приобретением.

Выясняет, установлен ли учетной политикой организации порядок отнесения несущественных сумм, связанных с приобретением финансовых вложений на прочие расходы

Проверяется правильность последующей оценки.

Выясняет, по каким финансовым вложениям может быть определена текущая рыночная стоимость.

Правильность отнесения корректировок рыночной стоимости финансовых вложений на финансовый результат.

Проверяет правомерность и правильность образования резерва под обесценение финансовых вложений (счет 59).

Правильность оценки финансовых вложений при их выбытии. Для вложений имеющих текущую рыночную стоимость оценка должна быть на последнюю дату, для остальных исходя и первоначальной.

Проверить правильность отражения в БУ доходов и расходов по финансовым вложениям.

Проверяет организацию аналитического учета финансовых вложений по их видам, организациям, сериям, номерам.