60. Аудит операций по начислению заработной платы и удержаниям.

Важным моментом проведения аудиторской проверки является проверка начисления и выплаты з\п. В соответствии с ныне действующим законодательством работодатель самостоятельно определяет величину и формы оплаты труда. Ограничение касается лишь таких вопросов, как величина МРОТ (она определяется законодательно), дополнительные и льготные выплаты, связанные с работой в ночное время, выходные и праздничные дни, во вредных условиях.

Главным источником информации при проверке расчетов по оплате труда являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (расчеты с депонентами), первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда, листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков, нормативные документы, регулирующие эти операции и т.д.

-Необходимо установить какие формы оплаты труда приняты в данной организации.

Для проверки повременной оплаты труда необходимо проанализировать табель учета использования рабочего времени, который является основанием для начисления заработной платы, и установить сколько часов (дней) отработал конкретный работник в данном месяце. Далее необходимо проверить правильность применения тарифной ставки (оклада). Тарифные ставки (оклады) должны быть утверждены руководителем организации и оформлены в виде штатного расписания. Далее производится сверка с суммами, отраженными в расчетно-платежной или расчетной ведомости. Платежную ведомость рекомендуется использоваться в крупных организациях.

Если в организации используется сдельная форма оплаты труда, то заработная плата работника начисляется на основании нарядов или других документов на выполненные в течение месяца работы в соответствии с утвержденными нормами выработки и расценками.

Не полученная в срок зарплата депонируется. При закрытии счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" на депонируемую сумму делается запись по дебету этого счета и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", на котором для этих целей открывается субсчет "Депоненты". Остаток денег из кассы, взятых из банка для выдачи зарплаты, по истечении трех дней должен быть сдан на расчетный счет.

Заработная плата рабочих, непосредственно производящих продукцию, списывается на счет 20 "Основное производство". Заработная плата административно-управленческого персонала отражается на счете 26 "Общехозяйственные расходы" в составе накладных расходов и списывается на тот же счет 26, но в конце месяца, вместе с другими накладными расходами. Иногда затрагиваются и другие счета.

Аудитору необходимо проверить (выборочно):

- правильность арифметических расчетов;

- нет ли случаев включения в документы подставных лиц;

- правильность отнесения расходов к фонду оплаты труда;

- правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг);

- правильность составления бухгалтерских проводок;

- правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда;

- соответствие записей аналитического учета по счету 70 "Расчеты по оплате труда" и 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" в части расчетов по исполнительным листам и депонированной зарплате, записям в журналах-ордерах N 8 и 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главной книге и балансе;

- правильность оплаты по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам;

- обоснованность и правильность начисления премий;

- правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий труда:

Аудитору следует проверить правильность удержаний из з\п:

а) НДФЛ – при проверке правильности начисления налога аудитору следует рассмотреть вопросы правильности установления льгот, скидок, наличие соответствующих подтверждающих документов, аудитору следует также рассмотреть правильность расчета сумм налога

б) удержаний по исполнительным листам (алиментов, выплат по решениям суда и т.п.) – аудитору следует рассмотреть наличие самих исполнительных листов, правильность расчета удерживаемых сумм, полноту и своевременность их уплаты (перечисления с расчетного счета, выплаты наличными из кассы)

в) удержаний по возмещению работниками ущерба нанесенного орг-и – аудитору следует проверить соблюдение труд з\д, сумма такого удержания не должна превышать 25% начисленной з\п. Если с работником был заключен договор о полной материальной ответственности, то сумма ущерба с него удерживается ежемесячно до полного погашения. Если договора о полной материальной ответственности не было заключено, то общая сумма удержаний не должна превышать 100% среднемесячного заработка.

г) удержаний сумм кредитов и займов, полученными работниками в банках, торгующих организациях – такие удержания осуществляются на основании заявления работника с указанием реквизитов организации-кредитора. Аудитору следует также рассмотреть полноту и своевременность перечисления сумм кредитов с расчетного счета.

д) удержание сумм кредитов и займов, полученных работниками у самой аудируемой организации – аудитору следует рассмотреть наличие документов, подтверждающих факт выдачи кредита и правильность начисления удержаний в соответствии с этими документами.

После того, как из заработной платы удержаны НДФЛ и взносы в Пенсионный Фонд РФ, производятся остальные виды удержаний, которые не могут превышать 50% месячного дохода, кроме случаев, предусмотренных законодательством. Проверка делается выборочно, по конкретным сотрудникам. При этом проверяется наличие первичных документов, своевременность и правильность отражений удерживаемых сумм в регистрах бухгалтерского учета.

При проверке необходимо помнить следующее: простои не по вине рабочего оплачиваются в размере не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда (оклада), а полный брак не по вине работника оплачивается в размере 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, которое должно быть затрачено на эту работу по норме.

Если работник работал в ночное время (с 22 часов до 6 часов утра), то оплата производится в увеличенном размере, устанавливаемом коллективным договором предприятия, но не меньше, чем предусматривается законодательством. А работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере.

За работу в праздничные дни рабочим-сдельщикам надо платить не менее, чем по двойным сдельным расценкам, а работникам с часовыми или дневными тарифными ставками - не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада.

При расчете пособия по временной нетрудоспособности необходимо помнить, что размеры пособия зависят от среднего заработка за 12 предшествующих болезни месяцев работы, количества дней болезни и непрерывного стажа работы. При непрерывном стаже работы до пяти лет размер пособия составляет 60 процентов заработка, до восьми лет - 80 процентов, свыше восьми лет - 100 процентов заработка.

Проверяя правильность исчисления налога на доходы с физических лиц, аудитор должен руководствоваться главой 23 Налогового кодекса РФ (ч.2). При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которым у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то это не дает основания уменьшать налоговую базу. Налоговая база определяется по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено законом.

Удержание по исполнительным листам производится только при наличии этих листов либо на основании личного заявления работников. Удержание в возмещение материального ущерба, причиненного работником, производится на основании приказа по предприятию (при наличии согласия работника) либо по решению суда.

Аудитор должен убедиться, что задолженность перед персоналом организации показана по строке 622 бухгалтерского баланса. Для заполнения данного показателя необходимо изучить остаток на дату составления отчетности по счету 70. Кроме того, необходимо проверить, раскрыта ли информация по строке 720 «Затраты на оплату труда» приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5). Для этого следует знать обороты по дебету счетов затрат в корреспонденции с кредитом счета 70.