55. Оценка финансового положения аудируемого лица

Одним из основных направлений аудита является анализ финансового положения предприятия. Аудитор должен провести анализ и дать заключение. Аналитические процедуры анализа финансового положения включают в себя: анализ и оценка основных финансовых коэффициентов, причины возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, анализ финансовых результатов, анализ оборачиваемости активов, оценка кредитоспособности и потенциального банкротства.

Информационная база для проведения анализа финансового положения - бухгалтерская отчетности (ф.1 – бухгалтерский баланс, ф.2 – отчете о прибылях и убытках, ф.3 – отчет и движение капитала, ф.4 – отчет о движении денежных средств, ф.5 – приложение к балансу).

Этапы:

1. предварительная общая оценка финансового положения предприятия и изменения его финансовых показателей за отчетный период

2. анализ структуры статей баланса

3. анализ и оценка кредитоспособности предприятия

4. анализ оборачиваемости оборотных средств

5. анализ финансовых результатов

6. анализ потенциального банкротства.

Главным информационным источником является бухгалтерский баланс. Аудитор проверяет расчеты по вертикальному и горизонтальному анализу основных статей баланса, выявляет причины образования неоправданной дебиторской и кредиторской задолженности, наличие и выяснение убытков, формирование и распределения прибыли.

Далее аудитор проверяет платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия. Платежеспособность можно выразить в виде следующей формулы: Д> З+К, где Д-дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и прочие активы; З = краткосрочные кредиты и займы, К- кредиторская задолженность и прочие пассивы.

По степени устойчивости аудитор проверяет, какой основной тип устойчивости сложился на данном предприятии. Бывают 4 типа устойчивости:

1. абсолютная устойчивость, при которой запасы формируются за счет собственных оборотных средств, т. е. предприятие совершенно не зависит от внешних кредиторов.

МЗ≤ СК – ВА,

где МЗ – материальные запасы (стр. 210 + стр. 220 раздела II актива баланса),

СК – собственный капитал (раздел III пассива баланса),

ВА – внеоборотные активы (раздел I актива баланса).

2. нормальная финансовая устойчивость, при которой предприятие для покрытия запасов и затрат успешно использует и комбинирует различные источники средств, как собственные, так и привлеченные.

МЗ≤ СК - ВА + ДКЗ,

где ДКЗ – долгосрочные кредиты и займы.

3. неустойчивое финансовое состояние – материальные запасы формируются за счет собственных оборотных средств, долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов.

МЗ≤ СК - ВА + ДКЗ + ККЗ,

где ККЗ – краткосрочные кредиты и займы.

В этой ситуации условие платежеспособности нарушается, но сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнение собственных оборотных средств.

4. кризисное финансовое состояние, при котором материальные запасы превышают величину источников их формирования.

МЗ > СК - ВА + ДКЗ + ККЗ

В этом случае предприятие считается неплатежеспособным, т.к. не выдерживает условие платежеспособности – денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и дебиторская задолженность не покрывают кредиторскую задолженность.

Для характеристики финансовой устойчивости, аудитор использует ряд коэффициентов

1. коэффициент автономии=собственный капитал / валюта баланса. Если коэффициент больше или равен 50%, то предприятие является более независимым и риск кредиторов минимален.

2. коэффициент соотношения заемных и собственных средств= заемные средства/ собственные средства. Нормативное значение – больше или равно 1.

3. коэффициент финансирования= собственные средства/ заемные средства. Нормативное значение больше или равно 1. Показывает, какая часть деятельности предприятия финансируется за счет собственных средств.

Для анализа составляется таблица, в которую вносятся значения рассчитанных коэффициентов. Аудитор делает выводы на основе данных таблицы. Если коэффициент отклоняется от норматива, то аудитор делает предложения по улучшению финансовых показателей.

Следующий этап – анализ и оценка ликвидности и кредитоспособности предприятия. Кредитоспособность – способность предприятия своевременно и полностью рассчитаться по своим долгам. Ликвидность - степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Ликвидность баланса достигается установлением равенства между обязательствами предприятия и его активами.

Баланс считается ликвидным при условии соблюдения следующих неравенств: А1≥П1, А2≥П2, А3≥П3, А4≤П4.

А1 – наиболее ликвидные активы (денежные средства, краткосрочные финансовые вложения)

А2 – быстрореализуемые активы (краткосрочная дебиторская задолженность)

А3 – медленно реализуемые активы (запасы, кроме расходов будущих периодов, НДС, долгосрочная дебиторская задолженность, прочие оборотные активы)

А4- труднореализуемые активы (внеобортные активы)

П1- наиболее срочные обязательства ( краткосрочная кредиторская задолженность строка 620)

П2- краткосрочные обязательства (краткосрочные кредиты и займы, задолженность перед участника по выплате дохода, резервы предстоящих расходов, прочие обязательства)

П3 – долгосрочные обязательства (долгосрочные кредиты и займы)

П4- постоянные пассивы (итог 3 раздела и доходы будущих периодов).

Затем определяют коэффициенты ликвидности и сравнивают с нормативом:

1. коэффициент абсолютной ликвидости= денежные средства +ценные бумаги/сумма обязательств. Норматив – 0,2-0,25.

2. коэффициент ликвидности= денежные средства+ценные бумаги+ дебиторская задолженность/ обязательства. Норматив 0,7-0,78.

3. коэффициент текущей ликвидности или платежеспособности= денежные средства +ценные бумаги+ дебиторская задолженность+ запасы и затраты – расходы будущих периодов/ обязательства. Норматив – 2.

Затем аудитор на основе рассчитанных коэффициентов дает оценку кредитоспособности.

Затем аудитор оценивает экономический потенциал предприятия как способность организации обеспечивать ее устойчивое развитие и получение наибольшей прибыли. При этому определяются: оценка имущества предприятия, качественная характеристика основных средств (коэффициент обновления, выбытия, износа), оценка финансового положения по указанным коэффициентам.

Аудитор определяет деловую активность предприятия по следующим показателям:

1. отдача всех активов=выручка от реализации/сумма активов

2. отдача основных производственных фондов (фондоотдача)= выручка от реализации/ среднегодовая стоимость основных производственных фондов

3. оборачиваемость всех запасов= выручка от реализации/запасы.

4. оборачиваемость оборотных средств= выручка от реализации/ остатки оборотных средств

5. оборачиваемость наиболее ликвидных активов = выручка от реализации/ наиболее ликвидные активы

Аудитор на основании методики потенциального банкротства определяет состоятельность предприятия и делает выводы о состоянии предприятия и достоверности бухгалтерской отчетности. Также проверяются необходимые проводки по финансовому положению.