51. Экспертиза учетной политики экономического субъекта

Аудитор проверяет правильность оформления приказа об учетной политике на аудируемый период. Как правило, этот приказ должен датироваться числом, предшествующим начало аудируемого периода (например, приказ об учетной политике на 2009 г должен выйти в конце 2008 г). Приказ подписывается руководителем организации или иным уполномоченным лицом. Аудитор проверяет содержание положений приказа об учетной политике, касающихся обязательных вопросов, таких как:

- способ начисления амортизации основных средств,

-способ оценки нематериальных активов

-метод оценки материальных ресурсов и готовой продукции

- способ учета выручки от реализации продукции, работ, услуг, вопрос о создании резервов и фондов, способ их создания, способ финансирования расходов на капитальный ремонт и другие положения

-формы первичных учетных документов, применяемых для оформления тех фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

В учетной политике должен быть отражен рабочий план счетов организации, который должен основываться на действующем плане счетов. При проверке этих положений аудитор должен изучить их соответствие требованиям законодательства и нормативных актов.

В ходе дальнейшей аудиторской проверки аудитору необходимо рассмотреть правильность применения выбранных в учетной политике способов и методов, экономическую целесообразность их применения.

По итогам аудита учетной политики аудитор дает обязательные предложения, касающиеся несоблюдения установленных нормативных актов и рекомендуемые, касающиеся экономической целесообразности отраженных в учетной политике способов.

52. Аудит арендованных и сданных в аренду основных средств

В ходе аудиторской проверки арендованного имущества аудитору необходимо обратить внимание на форму и вид аренды. В зависимости от сроков аренду имущества выделяют долгосрочную (лизинг) (более 3 лет), среднесрочную (1-3 года) и краткосрочную (до 1 года) аренду. А в зависимости от условий предоставления различают текущую и долгосрочную аренду.

В аренду могут быть сданы только вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе использования: земельные участки, предприятия, здания, оборудования, транспортные средства. Право сдачи в аренду принадлежит собственнику или лицам, уполномоченным собственником на это.

Сдача в аренду оформляется договором аренды. Договор аренды имущества на срок более 12 месяцев и договор аренды предприятия подлежат обязательной государственной регистрации. В договоре аренды должны быть оговорены различные условия, в том числе размер и сроки внесения арендной платы.

Аудитор должен тщательно проверить наличие договоров аренды и правильность оформления условий договоров в зависимости от формы и вида аренды. Особое внимание уделяется порядку расчетов и структуре арендных платежей, а также распределению обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора.

Как правило, в период аренды права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом. При текущей аренде имущество подлежит возврату арендодателю.

Аудитор проверяет, ведется ли учет арендованных основных средств при текущей аренде на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. У арендодателя ОС числятся по первоначальной стоимости на 01 счете, но обособленно (счет 01 субстчет «Ос, переданные в аренду»).

Арендные платежи учитываются следующим образом: у арендодателям включаются в состав прочих доходов (дт76-кт91), также арендные платежи могут включаться в состав выручки если сдача в аренду является обычным видом деятельности (62-90); с суммы арендных платежей начисляется НДС (дт90,91 –кт68). У арендатора арендные платежи включаются в издержки производства и обращения (Дт 25,26,- Кт 76, Дт 19-Кт 76).

Если аренда вносится авансом, то арендодатель использует 98 счет «Доходы будущих периодов» (Дт 62,76-Кт 98), а при наступлении соответствующего периода часть доходов будущих периодов включается в доходы текущего месяца (Дт98-Кт 90,91).

Арендатор в этом случае используется 97 счет «Расходы будущих периодов». Начислена арендная плата авансом – Дт сч 97,19 – Кт сч 76. При наступлении соответствующего месяца арендная плата включается в затраты текущего месяца – Дт сч 25,26-Кт сч 97.

Долгосрочно арендуемые основные средства - это инвентарные объекты, по которым в соответствии с условиями договора аренды предусматривается переход объектов в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договорной цены. Аудитор проверяет наличие бухгалтерского учета долгосрочно арендованных основных средств на счете 03 - «Доходные вложения в материальные ценности». Лизинговое имущество может учитываться либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя по соглашению сторон. Начисление амортизации производится балансодержателем.

Аудитору необходимо проверить:

- правильность отнесения аренды основных средств к текущей или долгосрочной, оформление актов передачи основных средств в аренду;

- договор аренды, который оформляется приемо-сдаточным актом (при передаче имущества в аренду)

- отражение финансовых результатов от сдачи в аренду

- ведение бухгалтерского учета текущей и долгосрочной аренды

-начисление износа (при долгосрочной аренде)

-отражение капиталовложений в арендованные основные средства

-учет лизинговых операций

В ходе аудита арендованных основных средств также проверяется наличие приемосдаточных актов.

Если договором аренды предусмотрено осуществление капиталовложений в арендованные основные средства за счет средств арендатора, то по окончании срока аренды они безвозмездно передаются арендодателю. Аудитор проверяет правильность оформления соответствующих бухгалтерских записей на безвозмездную передачу объектов основных средств.