43. Аудит расчетов с бюджетов по налогам и иным платежам

Проверка взаимоотношений с бюджетом является для аудитора объектом особого внимания, т.к. его заключение, подтверждающее правильность расчетов и реальность задолженности, может быть принято налоговой инспекцией, а может быть и не принято – поставлено под сомнение. Налоговая инспекция имеет право перепроверить правильность представленного аудиторами заключения в случаях, если ею будет установлена недобросовестность и недоброкачественность аудита, приведшая к ущемлению интересов бюджета.

Расчеты по начислению налогов и их перечислению в бюджет являются довольно трудоемкими. Для этих целей в бухгалтерском учете используется 68 счет «Расчеты по налогам и сборам». Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов. К счету 68 по налогам и сборам могут быть открыты следующие субсчета:

-расчеты по налогу на доходы с физических лиц

-расчеты по налогу на прибыль

-расчеты по НДС

-расчеты по налогу на имущество

-расчеты по транспортному налогу и др.

Аудитору необходимо проверить:

-правильно ли исчислены налогооблагаемые базы

-правильно ли применены ставки налогов и платежей

-своевременно ли и полностью уплачены платежи в бюджет. В том случае, если организацией допущены нарушения в сроках и суммах уплаты аудитору следует рассмотреть данные факты и выяснить их причины. Правильность отражения сумм дебиторской и кредиторской задолженности по уплате налогов на начало и конец аудируемого периода подтверждается актами сверки с ИМНС. В случае их отсутствия аудитору следует направить в соответствующую инспекцию запрос.

Аудитору следует также рассмотреть акты налоговых проверок, которые проводились в отношении аудируемой организации, аудитору следует проанализировать отраженные в этих актах замечания и нарушения налогового законодательства, факты неправильного начисления налогов в случае начисления штрафных санкций их обоснованность. В том случае, если аудитор считает, что отраженные в акте налоговой проверки нарушения не соответствуют действительности аудитор может совместно с руководителем аудируемой организации обратиться в ИМНС или суд. По отраженным в налоговой проверке фактам, признанных действительными аудитор рассматривает причины таких нарушений и разрабатывает мероприятия по их устранению.

-правильно ли и обоснованно применены льготы

-правильно ли ведется аналитический и синтетический учет по счету 68

-соответствуют ли записи аналитического и синтетического учета записям в главной книге и балансе предприятия.

44. Аудит операций по счетам в банках в иностранной валюте

Аудитор проверяет осуществление операций по валютным счетам аудируемой организации и операций с наличной валютой:

I. При проверке операций по валютным счетам

1. Аудитору следует потребовать у руководства аудируемой организации перечень валютных счетов, которые были открыты в аудируемом периоде с указанием договоров в банках и дат открытия и закрытия при необходимости. Аудитору следует проверить соответствие условий договоров требованиям законодательства, обоснованность открытия организацией валютных счетов. Действующие на территории РФ организации (валютные резиденты) имеют право открывать текущие валютные счета и специальные валютные счета (например депозитные). Если организация осуществляет внешнеэкономическую деятельность (экспорт продукции, работ, услуг), то для зачисления валовой выручки она обязана открывать также транзитные вал счета.

2. При проверке операций по транзитным валютным счетам аудитору следует проверить

а) обоснованность зачисления валютной выручки от зарубежных партнеров (нерезидентов), наличие внешнеэкономических контрактов, своевременность исполнения обязательств по этим контрактам

б) полнота и своевременность обязательной продажи части валютной выручки (в настоящее время 0%)

в) полнота и своевременность зачисления оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет

3. При проверке операций по текущим валютным счетам

а) следует проверить правильность зачисления на текущий валютный счет оставшейся части валютной выручки

б) правильность отражения операций по покупке аудируемой организацией безналичной валюты

в) правильность отражения операций по перечислению валюты зарубежным партнерам при осуществлении импортных операций

г) правильность осуществления операций по продаже валюты банкам.

В целом при проверке операций по валютным счетам аудитору следует проверить правильность учета операций в соответствующей валюте и в рублевом исчислении по курсу ЦБ на день осуществления операции, правильность определения курсовых разниц.

II. Проверка осуществления операций с наличной валютой

В соответствии с валютным законодательством организациям, зарегистрированным на территории РФ запрещено осуществление наличных валютных операций кроме следующих случаев:

а) выдачи сумм на командировочные расходы при направлении работников в зарубежные командировки

б) при обслуживании магазинов беспошлинной торговли, находящихся в аэропортах, морских портах, приграничной зоне

в) при обслуживании зарубежных представительств организации.

При проверки осуществления таких операций аудитору следует рассмотреть след вопросы:

1. провести инвентаризацию наличной валюты в кассе организации

2. при направлении работников в зарубежные командировки

а) полнота и своевременность оприходования наличной валюты, снятой с текущего счета

б) наличие расходных документов, подтверждающих выдачу валюты под отчет

в) наличие авансовых отчетов командированных лиц с указанием всех израсходованных сумм и приложением документов, подтверждающих расходы: проездных билетов, документов на проживание в гостинице и другие. Правильность расчета суточных расходов в иностранной валюте за срок нахождения зарубежом в соответствии с установленными нормами. Причем для расчета командировочных день выезда за границу и день возвращения считается как 1 день.

3. при обслуживании магазинов беспошлинной торговли аудитору следует проверить полноту оприходования наличной валютной выручки в соответствии с данными контрольно-кассовых машин и полноту внесения наличной валютной выручки на транзитный счет в банке. Не допускается использование наличной валюты на внутренние нужды организации

4. при обслуживании зарубежных представительств аудитору следует проверить полноту отражения в учете наличной валюты, соответствие условий обращения наличной валюты требованиям законодательства той страны, в которой находится представительство.

Аудитору следует проверить правильность учета наличной валюты в соответствующей валюте и в рублевом исчислении на день совершения операции, правильность выведения курсовых разниц. По каждому виду валюты для её учета в организации должен быть открыт свой субсчет по счету 50 и заведена отдельная кассовая книга.