34. Аудит заемных средств

Для учета расчетов по кредитам и займам предусмотрено два синтетических счета: 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Аналитический учет по ним должен строиться по каждому банку или другому заимодавцу и каждому полученному организацией кредиту (иному займу).

Аудитору необходимо установить:

- на какие цели использован кредит, соответствуют ли эти цели условиям договора на получение кредита;

- полноту и своевременность погашения кредитов (это необходимо проверить по выпискам из банка);

- правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с заключенным договором;

- обоснованность включения затрат, связанных с получением кредитов, в текущие расходы, в стоимость материально-производственных запасов;

- законность и обоснованность выдачи ссуд для рабочих и служащих на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и для расчетов с торгующими организациями за товары, проданные в кредит;

- законность и обоснованность получения от других предприятий ссуд (займов), а также полноту и своевременность их погашения, правильность списания расходов по уплате процентов за полученные ссуды;

- правильность ведения синтетического и аналитического учета по счетам 66 и 67, соответствие записей учета по этим счетам записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

Правильность отражения в учете получения и возврата займов и кредитов

Заемные средства могут быть получены организацией следующий путем:

- заключением кредитного договора с банком (кредит);

- заключением договора займа с любым юридическим или физи­ческим лицом (заем);

- выдачей векселей, выпуском и размещением облигаций — в слу­чаях, предусмотренных законодательством.

По предоставленным кредитным договорам аудитор должен провести экспертизу на соответствие состояния представленных документов требованиям гражданского законодательства. Полученные кредиты и займы подлежат отражению в учете у организации-заемщика в момент поступления денежных средств (вещей по договору займа). Кредиты и денежные займы подлежат отражению в сумме фактически поступивших денежных средств, вещевые займы — в сумме стоимостной оценки, предусмотренной договором.

Кредиты и займы со сроком погашения до 12 месяцев (краткосроч­ные) и со сроком погашения более 12 месяцев (долгосрочные) долж­ны учитываться раздельно, на счетах 66 и 67 соответственно.

В соответствии с выбранной учетной политикой организация может учитывать заемные средства, полученные на срок более 12 месяцев, в составе долгосрочных до момента погашения либо переводить их в со­став краткосрочных в момент, когда до погашения остается 365 дней.

Займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, должны учитываться на счетах 66 и 67 обособленно. Если облигации размещаются по цене, превышающей номинальную, то сумма превы­шения подлежит отражению на доходах будущих периодов (счет 98). Списание дохода со счета 98 на счет 91 должно осуществляться равно­мерно в течение срока обращения облигаций. Если облигации разме­щены по цене ниже номинальной, то разница подлежит равномерному доначислению с дебета счета 91 в кредит счета 66 (67) в течение срока обращения облигаций.

Аналитический учет задолженности по полученным кредитам и займам должен вестись по кредиторам и заимодателям, отдельным займам и кредитам.

Источники информации:

- карточки и ведомости аналитического учета счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долго­ срочным кредитам и займам»;

- договоры займа и кредита.

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов, опрос, подтверждение.

Правильность формирования и учета затрат, связанных с получе­нием и использованием кредитов и займов

Связанные с получением и использованием кредитов и займов затра­ты включают в себя:

- причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам;

- курсовые и суммовые разницы, возникающие при оплате процен­тов, выраженных в иностранной валюте или условных единицах;

- проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям, обли­гациям;

- дополнительные затраты, связанные с получением заемных средств (плата банку за открытие кредитной линии, оплата юридических и консультационных услуг, оплата услуг по оценке предмета залога, необходимого для получения кредита, и пр.).

Перечисленные затраты подлежат отражению в бухгалтерском уче­те в соответствии с условиями договоров и в зависимости от исполь­зования полученных заемных средств должны быть отнесены:

-на увеличение стоимости инвестиционных активов (основных средств, нематериальных активов до принятия их к учету) в слу­чае использования займа или кредита для строительства или приобретения такого актива (кроме тех случаев, когда правила­ми бухгалтерского учета начисление амортизации подобного ак­тива не предусмотрено);

-на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в свя­зи с предварительной оплатой (авансированием) приобретаемых материально-производственных запасов, потребляемых работ, услуг — в случае использования займа (кредита) для выдачи аванса или задатка на эти цели;

-на операционные расходы в прочих случаях.

Затраты по полученным займам и кредитам, подлежащие включе­нию в стоимость инвестиционного актива, должны быть уменьшены на величину дохода, если такой доход был получен от временного ис­пользования заемных средств в качестве финансовых вложений. Если для приобретения инвестиционного актива использованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, то исчисление процентов для включения их в стоимость инвестиционного актива должно осуществляться по средневзвешенной ставке, определяемой в порядке, установленном ПБУ 15/01 Минфина РФ.

Своевременность проведения инвентаризации заемных обяза­тельств, правильность отражения и полнота раскрытия информации о заемных обязательствах в бухгалтерской отчетности

Инвентаризация заемных обязательств в соответствии с установленным порядком должна проводиться перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при выявлении фактов злоупотреблений, при ликвидации или реорганизации предприятий, а также в иных случаях по решению руководства.

В бухгалтерской отчетности должна быть отражена следующая ин­формация о заемных средствах:

- о наличии и изменении задолженности по займам и кредитам;

- о сроках погашения заемных обязательств;

- о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операцион­ные расходы и в инвестиционные активы;

- о величине средневзвешенной ставки (при ее применении);

- о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и раз­мещенных облигаций.