- •1.Основные положения методики аудита в промышленности
- •2. Аудит выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг
- •3. Аудит незавершенного производства
- •4. Аудит операций по движению материально-производственных запасов
- •5. Аудит операций по движению основных средств
- •6. Аудит учета кадров, рабочего времени и расчета среднесписочной численности работников
- •7. Аудит операций по учету движения хозяйственного инвентаря и инструментов
- •8. Экспертиза хозяйственных договоров
- •9. Аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •10. Проверка правильности классификации и оценки материально-производственных запасов
- •11. Аудит расчетов по страхованию и обеспечению
- •12. Аудит бухгалтерской и налоговой отчетности малых предприятий
- •13. Аудит учета операций по движению и начислению амортизации нематериальных активов
- •14. Аудит товаров отгруженных
- •15. Аудит достоверности показателей Отчета о движении денежных средств
- •16. Аудит материалов инвентаризаций материально-производственных запасов и правильности отражения результатов инвентаризаций в учете и отчетности.
- •17. Аудит забалансового учета
- •18. Аудит состояния аналитического и синтетического учета расчетов по оплате труда
- •19. Аудит правильности формирования и соблюдения учетной политики в части выбора методов оценки производственных запасов, готовой продукции и незавершенного производства
- •20. Аудит общехозяйственных расходов
- •21. Аудит операций по расчетным, текущим и другим счетам в банках
- •22. Аудит долгосрочных финансовых вложений.
- •23. Аудит расходов на продажу
- •24. Особенности проведения инвентаризации в ходе аудита
- •25. Аудит состояния первичного учета и организации документооборота
- •26. Аудит операций по списанию и прочему выбытию основных средств
- •27. Аудит учета операций по отпуску материалов в производство и прочему выбытию
- •28. Аудит готовой продукции
- •29. Аудит учредительных документов, уставного капитала и расчетов с учредителями.
- •30. Аудит амортизации и износа основных средств
- •31. Аудит расчетов по служебным командировкам.
- •32. Аудит учета операций по ремонту и модернизации основных средств
- •Модернизация объектов основных средств
- •33. Аудит состояния складского хозяйства и организации материальной ответственности
- •34. Аудит заемных средств
- •35. Аудит расчетов с бюджетом по налогу на прибыль
- •36. Аудит прочих доходов
- •37. Аудит постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств.
- •38. Аудит обоснованности отнесения расходов на себестоимость продукции (работ, услуг)
- •39. Аудит расчетов с бюджетом по налогу с доходов физических лиц
- •40. Аудит правильности отражения в учете и отчетности процентов по заемным средствам
- •41. Аудит краткосрочных финансовых вложений.
- •42. Аудит прочих расходов
- •43. Аудит расчетов с бюджетов по налогам и иным платежам
- •44. Аудит операций по счетам в банках в иностранной валюте
- •45. Аудит кассовых операций
- •46. Аудит обоснованности отнесения затрат на расходы в ну
- •47. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
- •48. Аудит достоверности показателя «Прибыль (убыток) до налогообложения» в Отчете о прибылях и убытках
- •49. Аудит операций по авансам полученным и выданным
- •50. Аудит расчетов с подотчетными лицами по приобретению материально-производственных запасов и прочим оперативно-хозяйственным расходам
- •51. Экспертиза учетной политики экономического субъекта
- •52. Аудит арендованных и сданных в аренду основных средств
- •53. Обзор бухгалтерской отчетности
- •54. Аудит капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы
- •55. Оценка финансового положения аудируемого лица
- •56. Аудит нераспределенной и чистой прибыли
- •57. Проверка материалов инвентаризации расчетов
- •58. Аудит расчетов с персоналом по прочим операциям
- •59. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.
- •60. Аудит операций по начислению заработной платы и удержаниям.
32. Аудит учета операций по ремонту и модернизации основных средств
При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по ремонту основных средств.
Ремонт основных средств рекомендуется проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении, исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин.
В случае необходимости проведения ремонтных работ составляется дефектная ведомость, куда заносятся все обнаруженные неисправности. Она используется для обоснования необходимости проведения внеплановых ремонтных работ.
Перед тем как приступить к ремонту или модернизации назначается специальная комиссия, которая производит осмотр ОС, а также составляются график работ и соответствующая сметно-техническая документация.
Ремонт подрядным способом осуществляется специализированными сторонними организациями, с которыми заключается договора подряда. Обязательным приложением к договору должна быть смета ремонтных работ, в которой указываются перечень необходимых работ и стоимость услуг подрядчика. Наличие сметы обеспечивает выполнение требования документального оформления и обоснования затрат.
Согласно п. 5, 7 ПБУ 10/99, расходы, связанные с поддержанием в исправном состоянии основных средств, являются расходами по обычным видам деятельности.
В соответствии с нормами ст. 260 НК РФ в налоговом учете затраты по проведению ремонта отражаются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
Для оформления приемки объектов по окончании капитального ремонта используют акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме N ОС-3.
Все изменения, произошедшие в результате ремонта и модернизации, необходимо отразить в инвентарной карточке объекта по форме N ОС-6.
Учет затрат на ремонт основных средств может вестись одним из трех способов:
1. фактические затраты на ремонт по мере их возникновения включаются в расходы на производство продукции, работ, услуг отчетного периода. При хозяйственном способе осуществления ремонтных работ затраты относятся либо на 23 счет (если на предприятии существует ремонтный цех), либо на 25,26. При подрядном делается запись: 25,26,19-60
2. фактические затраты на ремонт учитываются в составе расходов будущих периодов (счет 97) с последующим включением их в расходы на производство продукции, работ, услуг. Сначала все затраты учитываются на 97 счете, а затем в течение срока, определенного организацией, списываются равномерно и включаются в расходы отчетного периода.
3. фактические затраты на ремонт ОС списываются за счет ранее созданного резерва на ремонт ОС. Для равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в затраты на производство отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных). Составляется смета ремонтных работ, резерв создается путем равномерных ежемесячных отчислений (23,25,26-96). По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты, связанные с их проведением, независимо от способа их выполнения (хозяйственного или с привлечением подрядчика) списываются в дебет счета учета резервов предстоящих расходов в корреспонденции с кредитом либо счета, на котором предварительно учитываются указанные затраты, либо счетами учета расчетов. (96-10,02,70,69) (96,19-60)
В конце года проводится инвентаризация резерва. Излишне зарезервированные суммы сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом красного сторно по дебету счета учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов.
В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам основных средств с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств, образованного в отчетном году, допускается не сторнировать. По окончании указанных ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва относится на финансовый результат организации (96-91/1).
Для целей налогового учета (п. 2 ст. 324 НК РФ) при определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.
Организации, принявшие решение о создании резервов на ремонт основных средств на начало налогового периода, формируют смету на ремонт основных средств (за исключением основных средств, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта), исходя из периодичности осуществления ремонта, приходящегося на текущий налоговый период. Указанная сумма сравнивается с показателем, определяемым как сумма фактически осуществленных расходов за предыдущие три года, деленная на три. Меньшая из сумм будет являться основной для определения отчислений в указанный резерв.
Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода.