12. Аудит бухгалтерской и налоговой отчетности малых предприятий

Субъектами малого предпринимательства считаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций или объединений, благотворительных или иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает 100 человек.

Организация аналитического учета затрат основного производства малого предприятия зависит от вида деятельности. На предприятиях, оказывающих услуги, аналитический учет ведется по видам деятельности, по каждому заказу. Малые предприятия, которые создают продукцию, аналитический учет организуют таким образом, чтобы получить данные о фактических затратах по каждому виду изготовляемых изделий. Для этого на каждый вид продукции открывают карточки (книги), в которых в течение месяца собирают данные обо всех затратах на производство этих изделий по статьям калькуляции. Записи в них служат основанием для определения фактической себестоимости изготовленной продукции, подлежащей списанию в дебет готовой продукции, и затрат, приходящихся на незавершенное производство.

Аудитору необходимо проверить:

-учетную политику предприятия, правильность ведения бухгалтерского учета

-правильность применения льгот при уплате налогов и других платежей в бюджет и внебюджетные фонды

-правильность определения категорий, относящихся к малым предприятиям, по численности работающих, в том числе и по совместительстве, по доле учредителей.

Аудит регулируется правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Особенности аудита малых экономических субъектов».

Во время аудита малых предприятий особое внимание необходимо уделить следующим факторам риска:

-учетные записи могут вестись нерегулярно, без последовательного соблюдения формальных требований

-вследствие небольшого количества учетных работников невозможно обеспечить надлежащее разделение их ответственности и полномочий

-возможна ситуация, когда сотрудники, ведущие бухгалтерский учет, одновременно имеют доступ к таким активам экономического субъекта, которые легко могут быть сокрыты или реализованы, что может способствовать возникновению злоупотреблений.

-если малый экономический субъект осуществляет большое количество операций за наличные деньги, возможна ситуация, когда выручка не фиксируется или занижается.

-при ограниченном числе сотрудников, ведущих бухгалтерский учет, затруднены или невозможны регулярные взаимные сверки учетных данных, что повышает риск возникновения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.

13. Аудит учета операций по движению и начислению амортизации нематериальных активов

Нематериальные активы учитываются на одноименном счете 04. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Нематериальные активы- объекты долгосрочного использования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

Признаки нематериальных активов: отсутствие вещественных материальных форм, использование в течение длительного времени, способность приносить пользу организации, высокая степень определенности с получением будущей прибыли.

В состав нематериальных активов включаются: права и объекты интеллектуальной собственности, права на пользование обособленными природными объектами, организационные расходы, деловая репутация организации.

При поступлении нематериального актива оформляется акт приемки-передачи нематериального актива. Данную форму предприятие разрабатывает самостоятельно, т.к. унифицированной формы нет. К этому акту необходимо приложить все необходимые документы. На основании акта в бухгалтерии открывается инвентарная карточка на каждый инвентарный объект.

Существуют следующие способы поступления нематериальных активов:

-приобретение за плату

-создание самой организацией

-поступление в счет вклада в уставный капитал

-поступления от юридических и физических лиц по договору дарения

-получение по договорам, предусматривающих исполнение обязательств не денежными средствами.

Все затраты, связанные с приобретением и созданием нематериального актива учитываются на 08 счета. При принятии к учету нематериального актива делается запись – Дт сч 04-Кт сч 08.

В период использования нематериальных активов их стоимость погашается путем начисления амортизации в течение срока полезного применения. Порядок начисления амортизации фиксируется в учетной политике предприятия. Срок полезного использования устанавливается исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации и ожидаемого срока использования нематериального актива, в течение которого организация может получать экономические выгоды.

Начисление амортизации отражается следующим образом: Дт сч 25,26 – Кт сч 05.

Нематериальные активы могут выбывать по следующим причинам:

-прекращение срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности

-передача по договору отчуждения

-прекращение использования вследствие морального износа

-передача в счет вклада в уставный капитал

-передача по договору мены и дарения

-недостача при инвентаризации.

В зависимости от причин выбытия оформляется акт приема-передачи нематериального актива или акт на списание. Прикладываются соответствующие документы и делается запись в инвентарной карточке.

Выбытие отражается следующим образом:

-списывается начисленная амортизация Дт сч 05-Кт сч 04

-на счете 04 формируется остаточная стоимость нематериального актива, которая списывается в дебет соответствующего счета в зависимости от причины выбытия нематериального актива. Доходы и расходы от выбытия нематериального актива учитываются на 91 счете в качестве прочих доходов или расходов если иное не установлено.

При проверке операций с нематериальными активами аудитору необходимо проверить:

-документальное оформление факта наличия объекта нематериальных активов

-правильность отражения первоначальной оценки стоимости нематериальных активов

-правила по списанию объекта с баланса предприятия

-начисление амортизации

-правильность ведения синтетического и аналитического учета

-составление бухгалтерские проводок по учету нематериальных активов

-соответствие данных синтетического и аналитического учете и их износа записям в главной книге и балансе.

Данные об остатках на счетах нематериальных активов на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книги должны соответствовать данным, указанным по строке 110 «Нематериальные активы» бухгалтерского баланса.

Данные о приобретением нематериальных активов должны соответствовать данным строки 290 отчета о движении денежных средств, данные строки 210 должны соответствовать данным о поступлении денежных средств от продажи нематериальных активов.

Сумма начисленной амортизации должна быть отражена по строке 020 «Себестоимость проданных товаров» формы №2.