11. Аудит расчетов по страхованию и обеспечению

Задачи проверки:

- полнота и правильность определения налоговой базы по ЕСН, обоснованность применения налоговых льгот;

- правильность исчисления ЕСН и страховых взносов в Пенсион­ный фонд (ПФ) РФ;

- обоснованность уменьшения ЕСН в части, уплачиваемой в Фонд социального страхования (ФСС) РФ, на суммы произведенных расходов;

- своевременность уплаты ЕСН и страховых взносов;

- правильность заполнения и своевременность предоставления деклараций по ЕСН и страховым взносам;

- своевременность предоставления отчета в ФСС РФ и сведений в ПФ РФ;

- ведение налогового учета ЕСН и страховых взносов;

- наличие инвентаризации (сверки) расчетов по ЕСН и страховым взносам с налоговым органом.

Полнота и правильность определения налоговой базы по ЕСН, обоснованность применения налоговых льгот

Налоговая база по ЕСН включает вознаграждения, начисленные орга­низацией в пользу физических лиц по:

-трудовым договорам;

-гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (подряд, оказание услуг, пере­возка, экспедирование, агентирование, комиссия, поручение, хра­нение и пр.), кроме ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС РФ;

-авторским договорам, если указанные вознаграждения в налого­вом учете отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

В налоговом кодексе приведен перечень доходов, которые не облагаются ЕСН: государственные пособия, выходные пособия, компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении и другие.

Налоговая база должна определяться нарастающим итогом в тече­ние налогового периода (года) по каждому физическому лицу, которо­му организация производила начисление вознаграждений.

Источники информации: карточка и ведомость аналитического уче­та по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Аудиторские процедуры: аналитические процедуры (сравнение на­логовой базы, начисленной за различные периоды, и др.), опрос, про­смотр документов.

Правильность исчисления ЕСН и страховых взносов в Пенсион­ный фонд РФ

ДО 2010: Сумма ЕСН должна исчисляться отдельно в федеральный бюджет (макс ставка — 20 % от налоговой базы), ФСС (макс ставка — 2,9%), федеральный фонд обязательного мед-ого страхования — ФОМС (макс ставка — 1,1%), территориаль­ный ФОМС (макс ставка — 2%).

Сумма ЕСН, исчисленная к уплате в федеральный бюджет, подле­жит уменьшению на сумму начисленных организацией за тот же пе­риод страховых взносов в ПФ РФ (налоговый вычет). При этом базой для начисления страховых взносов в ПФ РФ является налоговая база по ЕСН. Сумма примененного в отчет­ном (налоговом) периоде налогового вычета не может превышать сум­му фактически уплаченного страхового взноса за тот же период.

Своевременность уплаты ЕСН и страховых взносов

ЕСН и страховые взносы в ПФ РФ подлежат уплате в федераль­ный бюджет и соответствующие фонды в виде ежемесячных авансо­вых платежей. Уплата ЕСН и страховых взносов должна быть произведена не позднее 15-го числа месяца, следующего за тем, по итогам которого были исчислены причитающиеся к уплате суммы ЕСН и страховых взносов.

Источники информации: карточка счета 69 «Расчеты по социаль­ному страхованию и обеспечению».

Аудиторская процедура: просмотр этого документа.

Правильность заполнения и своевременность представления де­клараций по ЕСН и страховым взносам

Организация должна представлять в налоговый орган:

-расчет по авансовым платежам по ЕСН (в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом — кварталом, полуго­дием, 9 месяцами);

-расчет по авансовым платежам по страховым взносам в ПФ РФ (в такие же сроки);

-налоговую декларацию по ЕСН (в срок до 30 марта года, следу­ющего за истекшим налоговым периодом — годом);

-декларацию по страховым взносам в ПФ РФ (в такой же срок). Указанные расчеты и декларации должны быть оформлены и запол­нены в соответствии с приказами Минфина РФ.

Аудиторская процедура: просмотр этих документов.

Своевременность предоставления отчета в ФСС РФ и сведений в ПФ РФ

Организация должна ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представлять в региональное от деление ФСС РФ расчетную ведомость (форма 4-ФСС РФ). В рас­четной ведомости подлежат отражению нарастающим итогом суммы начисленного за отчетный период ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС РФ, суммы произведенных расходов на цели государственно­го социального страхования, сумма к перечислению в ФСС РФ.

Организация обязана ежегодно в срок до 1 марта следующего года предоставлять в территориальный орган ПФ РФ индивидуальные сведения о трудовом стаже, заработке, доходе, начисленных страхо­вых взносах в отношении каждого работника (форма СЗВ), а также представлять ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (форма АДВ), в которой подлежат отраже­нию сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах, раз­мер задолженности в ПФ РФ на начало и конец периода.

Аудиторская процедура: просмотр этих документов.

Ведение налогового учета ЕСН и страховых взносов

Налоговый учет ЕСН и страховых взносов должен вестись в индивиду­альных карточках учета сумм начисленных выплат и иных вознаграж­дений, сумм начисленного ЕСН, сумм налогового вычета. Индиви­дуальные карточки учета должны быть оформлены и заполнены в соот­ветствии с порядком, установленным МНС РФ.

Не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым пе­риодом (годом), организация-налогоплательщик обязана предоста­вить в налоговый орган сведения по форме № 2-НДФЛ о доходах фи­зических лиц и начисленном ЕСН.

Аудиторская процедура: просмотр документов.

Наличие инвентаризации (сверки) расчетов по ЕСН и страховым взносам с налоговым органом

Инвентаризация расчетов с бюджетом и соответствующими фондами по ЕСН и страховым взносам должна производиться в установленных Законом РФ «О бухгалтерском учете» случаях, в том числе перед со­ставлением годовой бухгалтерской отчетности.

Источник информации: акт инвентаризации, аудиторская процеду­ра: просмотр этого документа.