Глава 1. Право собственности и иностранные инвестиции в мчп

доход, получаемый иностранным лицом через постоянное пред­ставительство, подлежит налогообложению в Российской Феде­рации, но только в той части, которая относится к деятельности этого постоянного представительства.

Если же иностранное юридическое лицо не имеет постоянно­го места деятельности, через которое оно полностью или частич­но осуществляет коммерческую деятельность, то оно подлежит налогообложению в Российской Федерации только в отношении доходов из источников на территории Российской Федерации. К таким доходам относятся: проценты по сделкам, дивиденды по акциям, доходы от использования авторских прав, лицензий, доходы от долевого участия в предприятиях с иностранными инвестициями и др. В последнем случае иностранные юриди­ческие лица подлежат обложению налогом на доходы у источ­ника выплаты.

Согласно международным соглашениям об избежании двойно­го налогообложения в отношении налога на имущество в случае, если иностранное лицо имеет на территории Российской Феде­рации недвижимое имущество или движимое имущество, кото­рое относится к активам постоянного представительства, налог на имущество уплачивается в Российской Федерации. Имуще­ство, в отношении которого был уплачен налог на имущество в Российской Федерации, освобождается от уплаты налога в ино­странном государстве-участнике соглашения (такое правило со­держится, например, в российско-германском соглашении об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 26 мая 1996 г.).

Для иностранных инвесторов создаются и особые террито­рии — свободные экономические зоны (СЭЗ) в субъектах Рос­сийской Федерации. Их привлекательность заключается прежде всего в льготном режиме налогообложения. Свободные эконо­мические зоны являются одной из наиболее эффективных форм привлечения иностранных инвестиций в мировой практике.

Возможность создания таких зон предусмотрена Налоговым кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 13 октября 1995 г. «О государственном регулировании внешне­торговой деятельности». Согласно ст. 18 Налогового кодекса сис­тема налогообложения в свободных экономических зонах отне­сена к специальному налоговому режиму, которым признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в тече­ние определенного периода времени.

На территории Российской Федерации действуют несколько свободных экономических зон. В Калининградской области была

197

Часть 2. Особенная

создана и действует свободная экономическая зона «Янтарь», в Приморском крае — свободная экономическая зона «Находка».

Иностранным инвесторам, действующим на этих территори­ях, в силу законодательства о свободных экономических зонах могут предоставляться дополнительные налоговые и таможен­ные льготы, например: пониженная ставка подоходного налога, налоговые каникулы, освобождение от налога на добавленную стоимость с выручки от оказания транспортных услуг, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке, хранению при перевозке и пе­ревалке товаров из свободной экономической зоны на осталь­ную часть таможенной территории Российской Федерации и с остальной части таможенной территории в зону (в случае с Ка­лининградской областью), льготы по региональным и местным налогам (например, налог на имущество организаций, транспор­тный налог, земельный налог, налог на рекламу), освобождение от уплаты таможенных пошлин на товары и иное имущество, импортируемые на и экспортируемые с территории свободной экономической зоны.

Практика создания зон с более льготным экономическим ре­жимом насчитывает пятивековую историю. Первоначально они представляли собой особые районы в рамках крупных морских портов и близлежащих к ним территорий, в которых устанавли­вался режим свободного и беспошлинного ввоза и вывоза ино­странных товаров — porto franco (вольная гавань)¹. К таким сво­бодным портам относились Ливорно (1547), Генуя (1595), Вене­ция (1661), Марсель (1669), Гамбург, Бремен, Одесса (1817— 1859), Владивосток (1858—1900). В целях развития местного рын­ка за счет привлечения покупателей беспошлинной продукции и международной торговли такие зоны создавались в Мурманске, на Колыме, Чукотке. Сегодня статусом «свободного порта» обла­дают, в частности, Женевский и Лозаннский порты Швейцарии.

Если изначально в основе создания свободных торговых зон лежал принцип более льготного импортирования товаров, то XX в. характеризуется появлением зон нового типа (наряду с имею­щимися), а именно экспортного и производственного. Создание таких зон обусловлено необходимостью развития торговли и промышленности данного региона. Впервые такая зона была со­здана в 1959 г. в Ирландии вокруг аэропорта «Шеннон». Ввиду открытия трансатлантических линий, исключающих промежу­точную посадку в аэропорту «Шеннон», правительством Ирлан-