Глава 1. Право собственности и иностранные инвестиции в мчп

тов и ограничений в отношении иностранных инвестиций по сравнению с совокупной налоговой нагрузкой и режимом, дей­ствовавшими на день начала финансирования инвестиционного проекта, за исключением изменений, касающихся введения та­моженных пошлин, вызванных применением мер по защите экономических интересов Российской Федерации при осуще­ствлении внешней торговли.

В-третьих, стабильность гарантируется в течение срока оку­паемости инвестиционного проекта¹, но не более семи лет со [дня начала финансирования указанного проекта за счет ино­странных инвестиций. Семь лет — это предельный срок, в тече-|Ние которого действует стабилизационная оговорка.

Таким образом, стабилизационная оговорка направлена преж­де всего на стимулирование прямых иностранных инвестиций при реализации приоритетных инвестиционных проектов.

По смыслу российского Закона об иностранных инвестициях 1999 г., от иностранного инвестора или коммерческой органи­зации с иностранными инвестициями не требуется получения каких-либо разрешений от государственных органов для того, чтобы воспользоваться данной льготой. Стабилизационная ого­ворка действует для всех иностранных инвесторов в силу этого Закона.

Другой особенность налогообложения инвестиций являются меры по избежанию двойного налогообложения на доходы и имущество, закрепленные в международных договорах.

Двойное налогообложение на доходы и имущество оказывает неблагоприятное влияние на инвестиционные процессы, так как иностранный инвестор вынужден дважды уплачивать налоги: в государстве своего постоянного местопребывания и в том госу­дарстве, в которое он вкладывает инвестиции на основе их внут­реннего законодательства. Устранить данное несправедливое препятствие на пути движения капитала и способствовать при­току инвестиций призваны договоры об избежании двойного налогообложения. Наличие соглашения об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и государ­ством, в котором иностранный инвестор имеет свое постоянное

¹ Под сроком окупаемости инвестиционного проекта понимается срок со Дня начала финансирования инвестиционного проекта с использованием пря­мой иностранной инвестиции до дня, когда разность между накопленной сум­мой чистой прибыли с амортизационными отчислениями и объемом инвести­ционных затрат коммерческой организации с иностранными инвестициями, или филиала иностранного юридического лица, или арендодателя по договору финансовой аренды приобретет положительное значение (ст. 2 Закона об иностранных инвестициях).

195

196

■ ■*>-■ Часть 2. Особенная

м естопребывание, является существенным фактором при опре­делении привлекательности режима иностранных инвестиций.

На настоящий момент Российская Федерация является участ­ницей 56 соглашений об избежании двойного налогообложения. Такие соглашения заключены с крупнейшими экономическими партнерами Российской Федерации — США (от 17 июня 1992 г.), ФРГ (от 30 декабря 1996 г.), Великобританией (от 15 февраля

1994 г.), Италией (от 9 апреля 1996 г.), Францией (от 26 ноября 1996 г.) и другими странами. Как свидетельствует судебная практика, на договоры об избежании двойного налогообложе­ ния все чаще ссылаются иностранные инвесторы в Российской Федерации, оспаривающие решения налоговых органов РФ.

Далее нормы международных договоров об избежании двой­ного налогообложения учтены и конкретизированы во внутрен­нем законодательстве Российской Федерации — в Законе Рос­сийской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и орга­низаций» и инструкции Госналогслужбы России от 16 июня

1995 г. № 34 «О налогообложении прибыли и доходов иностран­ ных юридических лиц», в Законе Российской Федерации от 13 декабря 1991 г. «О налоге на имущество предприятий» и ин­ струкции Госналогслужбы России от 15 сентября 1995 г. № 38 «О порядке исчисления и уплаты налога на имущество ино­ странных юридических лиц в Российской Федерации».

В международных соглашениях об избежании двойного нало­гообложения определяется юрисдикция договаривающихся госу­дарств взимать соответствующие конкретные налоги в стране местонахождения и в стране инвестирования, чем устраняется двойное налогообложение. Каждое международное соглашение имеет свою специфику: вопрос о распределении видов налогов решается с каждым государством индивидуально, однако при анализе заключенных соглашений можно выделить и общие по­ложения.

Вопрос о взимании налога с дохода иностранного юридичес­кого лица в том или ином государстве-участнике соглашения об избежании двойного налогообложения зависит от характера дея­тельности этого лица на территории такого государства. В случае если иностранное юридическое лицо ведет свою деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство¹, то

¹ Постоянным представительством является постоянное место деятельнос­ти, через которое иностранное лицо полностью или частично осуществляет коммерческую деятельность в другом государстве. Им может быть представи­тельство иностранного лица, филиал, контора или строительная площадка, сборочный, монтажный объект, если они существуют более определенного в международном соглашении времени.