21. Анализ использования прибыли предприятия
21.1. Значение, задачи и информационное обеспечение анализа
Эффективность функционирования предприятия зависит не только от размера получаемой прибыли, но и от характера ее распределения. Порядок ее распределения показан на рис. 21.1. Из него видно, что одна часть прибыли в виде налогов и сборов поступает в бюджет государства и используется на нужды общества, а вторая часть остается в распоряжении предприятия и используется на выплату дивидендов акционерам предприятия, на расширение производства, создание резервных фондов и т.д.
Рис. 20.1. Общая схема распределения прибыли
Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в удовлетворении интересов государства, предприятия и работников. Государство заинтересовано получить как можно больше прибыли в бюджет. Руководство предприятия стремится направить большую сумму прибыли на расширенное воспроизводство. Работники заинтересованы в повышении их доли в использовании прибыли.
Однако если государство облагает предприятия очень высокими налогами, то это не стимулирует развитие производства, в связи с чем сокращается объем выпуска и реализации продукции, и как результат поступление средств в бюджет. То же может произойти, если всю сумму прибыли использовать на выплату дивидендов акционерам предприятия. В этом случае в перспективе уменьшится производство продукции, так как не будут обновляться основные производственные фонды, сократится собственный оборотный капитал, что в конечном итоге может стать причиной банкротства предприятия. Если же уменьшается доля дивидендных выплат в использовании прибыли, то это в свою очередь приведет к снижению инвестиционной привлекательности предприятия. Поэтому на каждом предприятии должен быть найден оптимальный вариант распределения прибыли. Большую роль в этом должен сыграть анализ хозяйственной деятельности.
В процессе анализа необходимо изучить факторы изменения величины налогооблагаемой прибыли, суммы выплаченных дивидендов, процентов, налогов из прибыли, размера чистой прибыли, отчислений в фонды предприятия, методика которого наиболее полно разработана Н.А. Русак.
Для анализа используются Закон о налогах и сборах, взимаемых в бюджет, инструктивные и методические указания Министерства финансов, Устав предприятия, а также данные отчета о прибылях и убытках, приложения к балансу, отчета об изменениях капитала, расчетов налога на прибыль, на доходы и др.
9.2. Анализ налогооблагаемой прибыли
Для налоговых органов и предприятия большой интерес представляет налогооблагаемая прибыль, так как от этого зависит сумма налога на прибыль, а соответственно и сумма чистого дохода.
Для определения налогооблагаемой прибыли необходимо из прибыли отчетного периода до налогообложения вычесть:
• изменение величины прибыли в результате корректировки ее для нужд налогообложения (согласно справки к Расчету налога на фактическую прибыль);
• доход предприятия от ценных бумаг, долевого участия в совместных предприятиях и других финансовых операций, облагаемый налогом по специальным ставкам и удерживаемый у источника его выплаты;
• прибыль, по которой предприятие имеет налоговые льготы в соответствии с действующим налоговым законодательством.
Таблица 20.1 Расчет налогооблагаемой прибыли
Показатель |
Сумма, тыс. руб. |
||
t0 |
t1 |
∆ |
|
1. Прибыль от реализации продукции и услуг |
17 900 |
19 296 |
+1 396 |
2. Процентные доходы от инвестиционной деятельности |
780 |
970 |
+190 |
3. Сальдо прочих операционных доходов и расходов |
-180 |
-266 |
-86 |
4. Общая сумма брутто-прибыли до уплаты процентов и налогов |
18 500 |
20 000 |
+1 500 |
5. Проценты к уплате |
-2 748 |
-2 950 |
-202 |
6. Прибыль до налогообложения |
15 752 |
17 050 |
+1298 |
7. Увеличение (+), уменьшение (-) суммы прибыли в результате ее корректировки для нужд налогообложения в соответствии с установленным порядком |
+120 |
+150 |
+30 |
8. Прибыль от ценных бумаг и других внереализационных операций, облагаемая налогом по специальным ставкам, который удерживается у источника его выплаты |
780 |
970 |
+190 |
9. Льготы по налогу на прибыль |
292 |
210 |
-82 |
10. Налогооблагаемая прибыль (п.6 ± п.7 – п.8 – п.9) |
14 800 |
16 020 |
+1 220 |
Данные табл. 20.1 показывают, что сумма налогооблагаемой прибыли увеличилась на 1 220 тыс. руб. На изменение ее суммы влияют факторы, формирующие величину общей суммы брутто-прибыли (рис. 19.3), а также показатели 5, 7, 8 и 9 табл. 20.1. Используя данные факторного анализа прибыли от реализации продукции, от инвестиционной и финансовой деятельности, прочих внереализационных финансовых результатов, а также данные табл. 20.1, мы можем определить, как влияют эти факторы на изменение суммы налогооблагаемой прибыли.
Из табл. 20.2 видно, что сумма налогооблагаемой прибыли увеличилась в основном за счет повышения уровня отпускных цен и удельного веса более дорогой продукции в общем объеме продаж. Рост себестоимости продукции, уменьшение объема продаж, выплата штрафов и пени, убытки от списания долгов, увеличение суммы выплаченных процентов способствовали сокращению суммы налогооблагаемой прибыли.
Таблица 20.2 Факторы изменения налогооблагаемой прибыли
Фактор |
Изменение налогооблагаемой прибыли |
|
тыс.руб. |
в % к итогу |
|
1. Изменение суммы прибыли до налогообложения |
+1 298 |
106,4 |
1.1. Прибыль от реализации продукции |
+1 396 |
114,4 |
1.1.1. Объем реализации продукции |
-158 |
-13,0 |
1.1.2. Структура реализованной продукции |
+536 |
44,0 |
1.1.3. Средние цены реализации |
+3 335 |
273,4 |
1.1.4. Себестоимость продукции |
-2 317 |
-190,0 |
В том числе за счет роста: |
|
|
цен на ресурсы |
-2 118 |
-173,7 |
ресурсоемкости |
-199 |
-16,3 |
1.2. Сальдо прочих операционных доходов и расходов |
-86 |
-7,1 |
1.2.1. Штрафы и пени полученные |
+80 |
6,5 |
1.2.2. Штрафы и пени выплаченные |
-106 |
-8,7 |
1.2.3. Убытки от списания дебиторской задолженности |
-20 |
-1,6 |
1.2.4. Потери от уценки и недостачи материальных ценностей |
-40 |
-3,3 |
1.3. Процентные доходы от инвестиционной деятельности |
+190 |
+15,6 |
1.4. Проценты к уплате |
-202 |
-16,6 |
2. Изменение суммы прибыли в результате ее корректировки для нужд налогообложения |
+30 |
+2,5 |
3. Изменение прибыли, облагаемой налогом по специальным ставкам |
-190 |
-15,6 |
4. Изменение суммы прочих льгот на прибыль |
+82 |
+6,7 |
Итого |
+1 220 |
100,0 |