7.4. Облік доходів

7.4.1. Визнання доходу

Доходи — це збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, які призводять до зростання власного капіталу (крім зростання капіталу за рахунок внесків власників). Отже, для визнання доходу необхідно не тільки збільшення активу або зменшення зобов'язань, але й фінансо­вий наслідок цих подій — збільшення власного капіталу.

Методологічні засади формування інформації про доходи від звичайної дія­льності у бухгалтерському обліку визначені у ПБО 15 „Дохід". Доходами підприємства визнаються:

а) дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

б) інші операційні доходи;

в) фінансові доходи;

г) інші доходи;

д) надзвичайні доходи.

Цей стандарт не поширюється на деякі доходи підприємства, пов'язані з:

• договорами оренди;

• дивідендами, які належать за результатами фінансових інвестицій, врахо­ваних методом участі у капіталі (тобто за дивідендами з інвестицій у спільні, дочірні та асоційовані підприємства);

• страховою діяльністю;

• змінами у справедливій вартості фінансових активів та фінансових зобо­в'язань, а також з ліквідацією (продажем, погашенням) вказаних активів та зобов'язань;

• змінами вартості інших поточних активів;

• природним приростом поголів'я тварин, виходом продукції сільського та лісового господарства;

• видобуванням корисних копалин.

Доходи за цими операціями обліковуються відповідно до норм, обумовле­них в інших стандартах, таких як П(С)БО 12 „Фінансові інвестиції", П(С)БО 14 „Оренда" та інші.

Потрібно звернути увагу на те, що не визнаються доходами підприємства суми, які отримані від інших сторін, тобто:

• суми ПДВ, акцизного збору, інших податків і обов'язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету і позабюджетних фондів;

• суми надходжень за договорами комісії та іншими аналогічними догово­рами на користь комітента тощо;

• суми передоплати продукції (товарів, робіт, послуг);

• суми авансу;

• надходження, що належать іншим особам;

• надходження від первинного розміщення цінних паперів;

• суми завдатку під заставу або в погашення позики тощо.

Планом рахунків передбачено відображати доходи, які відносяться до різ­них груп, на різних рахунках доходів. Розглянемо деякі варіанти обліку доходів відповідно до П(С)БО.

7.4.2. Облік доходів від реалізації продукції

Визнання доходу (виручки) від реалізації продукції пов'язане з виконанням деяких умов П(С)БО 15 „Дохід", зокрема:

1. Передача покупцеві ризиків і вигод, пов'язаних з правом власності на продукцію. Здебільше передача ризиків і вигод від володіння збігається з переда­чею юридичного права власності або з передачею в управління покупцеві. В інших випадках передача ризиків і вигод відбувається не завжди одночасно з передачею юридичного права власності, наприклад:

а) покупець має право анулювати придбання з причин, визначених контрак­том на реалізацію, а підприємство-продавець не має упевненості стосовно його повернення;

б) відвантажені товари підлягають подальшому монтажу, і цей монтаж є істотною частиною контракту, який ще не був завершений підприємством;

в) одержання доходу від визначеної реалізації залежить від доходу, який отри­має підприємство-покупець від власної реалізації цих товарів;

г) одержання доходу від певної реалізації залежить від доходу, який отримає покупець від власної реалізації цієї продукції.

Якщо підприємств о-продавець залишає тільки незначний ризик володіння, операція вважається реалізацією і дохід визначається.

2. Управління і контроль за реалізованою продукцією. Якщо підприємство залишає за собою подальше керівництво або контроль за реалізованою продукці­єю, то дохід від такої реалізації не визначається.

3. Сума доходу достовірно визначена. Доходи, достовірну оцінку яких здійс­нити неможливо, у звітності не відображаються, що відповідає одному з основ­них принципів бухгалтерського обліку і фінансової звітності — обачливості, який передбачає відображення у фінансовій звітності всіх елементів (активів, зобов'я­зань тощо) за вартістю, яка має запобігати заниженню зобов'язань та витрат і завищенню оцінки активів і доходів підприємства.

4. Упевненість у тому, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод, а витрати, пов'язані з реалізацією продукції, достовірно визначені. Якщо існує невпевненість в отриманні доходів від реалі-зації, то до усунення цієї невпевненості дохід не повинен визнаватися.

Реалізованою вважається продукція, відвантажена (відпущена) зі складу підприємства-постачальника.

Відвантажена продукція — це продукція, відвантажена покупцям або здана транспортним організаціям для доставки її покупцям. Відвантаження або відпуск готової продукції, виконаних робіт і послуг зі складу покупцям проводять на ос­нові первинних документів, наказів-накладних або розпоряджень відділу збуту. У первинній документації вказують номер замовлення та адресу, за якою відправля­ють продукцію, кількість місць, вид упаковки, масу та інші дані, що характеризу­ють відвантажену продукцію.

Фактичний відпуск готової продукції місцевим покупцям безпосередньо зі складу або цеху оформлюють на основі доручення права одержання цінностей, витратної накладної, а іногороднім покупцям — товарно-транспортної накладної (при відвантаженні продукції залізницею, водним шляхом). На відвантажену про­дукцію, розфасовану в бочки або ящики, складається специфікація у двох примі­рниках: перший —для покупця, а другий з документами на відвантаження пере­дається до бухгалтерії.

Цінності зі складу для відправки залізницею або водним шляхом до іногоро­дніх покупців відпускають експедитору підприємства-вантажовідправника або представнику транспортної організації під розписку в товарно-транспортній на­кладній.

Товарно-транспортні накладні товаровідправник виписує в чотирьох примі­рниках: перший є підставою для списування відвантаженої продукції зі складу вантажовідправника; другий для оприбуткування одержаної продукції скерову­ється до покупця, третій — до транспортної організації як підстава замовника-

вантажовідправник а для здійснення розрахунків з нею; четвертий додається до подорожнього листа для обліку транспортної роботи.

Залізниця (станція відправлення) видає вантажовідправнику квитанцію про прийняття вантажу і один примірник виписаної залізничної накладної, що супро­воджує вантаж у дорозі. Наприкінці робочого дня експедитор після відправлення вантажу подає до бухгалтерії відповідні транспортні документи.

Розрахунковими документами є: договір-угода; рахунки-фактури, платіжні вимоги, виписані на основі рахунків-фактур, специфікації (при великій номенк­латурі відвантаженої продукції). У розрахункових документах містяться дані про відвантажену продукцію (найменування, кількість, ціна, вартість тощо).

Для узагальнення в бухгалтерському обліку інформації про доходи від реа­лізації готової продукції, доходи від страхової діяльності, а також про суми зни­жок, наданих покупцям, та інші вирахування з доходів у Плані рахунків бухгал­терського обліку передбачено рахунок 70 „Доходи від реалізації", до якого відкриваються такі субрахунки:

• 701 „Дохід від реалізації готової продукції";

• 702 „Дохід від реалізації товарів";

• 703 „Дохід від реалізації робіт і послуг";

• 704 „Вирахування з доходу";

За кредитом субрахунків 701, 702, 703 відображається збільшення доходу, тобто сума фактичної реалізації згідно з вивантажувальними документами із сумою непрямих податків, зборів (обов'язкових платежів), включених до ціпи продажу.

Дохід від реалізації продукції, товарів і послуг зменшується на суму непря­мих податків (акцизного збору, ПДВ тощо, передбачених законодавством).

Дохід від реалізації товарів зменшується на суму товарів, повернених поку­пцями (у разі дефектів, невідповідності ціни чи якості товарів), а також на суму знижок, що надані покупцям за дострокову оплату.

За дебетом відображається нарахування непрямих податків (ПДВ і акцизно­го збору) та списання в порядку закриття на рахунок 79 „Фінансові результати" субрахунок 791 „Фінансовий результат від основної діяльності". Нарахування належної суми непрямих податків здійснюється щомісяця. Списання суми чистого доходу на фінансові результати може провадитися як щомісяця, так і раз на рік, тобто право вибору надано підприємству.

Облік повернених товарів від покупців і знижок, наданих покупцям за терміновість платежу, ведуть на субрахунку 704 „Вирахування з доходу".

Розглянемо порядок відображення в бухгалтерському обліку виру­чки від реалізації готової продукції на прикладі.

Приклад 7.1. Підприємство відвантажило покупцеві готову продукцію на суму 1200грн., вт. ч. ПДВ —200 грн. Собівартість готової продукції— 700 грн. Розв'язуючи дану задачу, використаємо обидва варіанти реалізації.

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків			Сума, грн.
		Дебет		Кредит
1	2	3		4	5
Перша подій — відвантаження
1	Відображено дохід від реалізації готової продукції п момент від вантаження	361	701		1200
2	Відображено виникнення податкових зобов'язань щодо ПДВ	701	641		200
3	Списано суму доходу на фінансовий результат	701	791		1000
4	Відображено собівартість готової продукції	901	26		700
5	На фінансовий результат списано собівартість готової продукції	791	901		700
6	Отримано грошові кошти	311	361		1200
Перша подія — оплата
7	Надійшла попередня оплата за продукцію	311	681		1200
8	Нараховано податкові зобов'язання щодо ПДВ	643	641		200
9	Відображено реалізацію готової продукції	361	701		1200
10	Списано податкові зобов'язання щодо ПДВ	701	643		200
11	Відображено собівартість готової продукції	901	26		700
12	Списано на фінансові результати: • доходи • витрати	701	791		1000
		791	901		700
13	Проведено зарахування заборгованостей	681	361		1200