7.3. Способи ведення обліку витрат і доходів

Для окремого ведення обліку доходів і витрат, а також складання Звіту про фінансові результати Планом рахунків передбачено відповідні класи рахунків, Так, для узагальнення інформації про доходи підприємства передбачено клас 7 „Доходи і результати діяльності", про витрати — клас 8 „Витрати за елемента­ми" та клас 9 „Витрати діяльності". На рахунках класу 9 обліковують витрати, які зменшують доходи звітного періоду, а рахунки класу 8 призначені для відо­браження операційних витрат підприємства за економічними елементами. Облік витрат на підприємствах може вестися трьома способами:

• за допомогою рахунків класу 8 „Витрати за елементами" — суб'єктами малого підприємництва та неприбугковими організаціями;

• за допомогою рахунків класу 9 „Витрати діяльності" — всіма іншими підприємствами;

• за допомогою рахунків класів 8 і 9 — підприємствами, які мають намір вести облік одночасно за обома класами рахунків.

Інструкція про застосування Плану рахунків не регламентує, яку систему обліку витрат обрати. Усе викладене в преамбулі до опису рахунків класів ви­трат має рекомендаційний характер, що підтверджується словом ..можуть". Та­ким чином, робити вибір доведеться підприємству.

Всі зазначені варіанти ведення обліку витрат і доходів подані на рис. 7.1, 7.2 і 7.3.

На рис. 7.1 подано спрощену схему обліку витрат та доходів для підпри­ємств, що використовують 8 клас рахунків.

Рис.7.1 Спрощена схема обліку витрат і доходів ( з використанням рахунків класу 8 «Витрати за елементами»)

Рис.7.2. Схема обліку витрат і доходів підприємств виробничої сфери (з використанням рахунків класу 9 «Витрати діяльності»)

Рис. 7.3. Схема розширеного обліку доходів і витрат ( з використанням рахунків класу 8 і 9)

Підприємства, які ведуть облік таким способом, всі витрати в кінці звітного періоду одночасно з доходами, відображеними на рахунках кла­су 7, списують безпосередньо на рахунок 19 „Фінансові результати". Підприємствам рекомендується вести облік витрат зазначеним способом при невеликій кількості господарських операцій і за відсутності декіль­кох напрямків діяльності.

Доходи від реалізації продукції, товарів і послуг відображаються за креди­том субрахунків 7 класу на всю суму відпускної вартості (тобто з урахуванням ПДВ). Сума непрямих податків (ПДВ і акцизного збору), що входить до ціни товарів, робіт, послуг, відображається за дебетом цих субрахунків. Сума повер­нення від покупців і зниження ціни після реалізації відображаються на окремому субрахунку 704 „Відрахування з доходу".

Наступний етап —закриття субрахунків 7 класу, тобто сума доходів за міну­сом ПДВ і акцизного збору списується в кредит рахунку 79. За дебетом цього рахунку списуються собівартість реалізації та всі інші витрати операційної діяль­ності: адміністративні, на збут та інші витрати. Порівняння дебетових і кредитових оборотів і є власне фінансовим результатом: якщо кредитовий оборот більше — утворюється прибуток, якщо дебетовий — збиток.

Останній етап — закриття субрахунку 791 шляхом списання такими бухгалтерськими записами:

• прибуток: Дт 791 „Результат основної діяльності" — Кт 441 „При- буток нерозподілений";

• збиток: Дт 442 „Непокриті збитки" — Кт 791 „Результат основної діяльності".

Схема обліку витрат і доходів (з використанням рахунків класу 9 „Витрати діяльності"), яка подана на рис, 7.2, дає можливість згрупувати витрати за вида­ми діяльності, які наприкінці звітного періоду теж списуватимуться на рахунок 79 „Фінансові результати". Потрібно зауважити, що підприємства торговельної сфери також можуть використовувати зазначений варіант обліку, проте замість рахун­ків 23, 26 та 91 використовувати рахунок 28 „Товари". Використання даного варіанта дозволяє здійснювати детальніший облік витрат.

Усі інші підприємства рахунки класу 8 можуть використовувати для уза­гальнення інформації про витрати операційної діяльності за елементами витрат із щомісячним списанням сальдо рахунків у кореспонденції з рахунком 23 „Вироб­ництво" та рахунками класу 9 „Витрати діяльності".

Така система є найбільш прийнятною для складання Звіту про фінансові резуль­тати і мас застосовуватися на підприємствах, де широко розгорнуто інвестиційну та фінансову діяльність. Для формування інформації про витрати за елементами необ­хідно буде зробити певні вибірки. Система подвійного запису дасть змогу без будь-яких складнощів зробити це за кредитовими оборотами відповідних рахунків:

• витрати на оплату праці (Кт субрахунку 661);

• матеріальні витрати (Кт рахунку 20 (за винятком субрахунку 206), рахун­ків 22, 25);

• витрати на соціальні заходи (Кт субрахунків 651, 652, 653, 656);

• витрати на амортизацію (Кт субрахунків 131, 132, 133).

Ті підприємства, які будуть використовувати метод розширеного об­ліку витрат (рис. 7.3), зможуть системним шляхом отримати інформацію про витрати за елементами, а потім перегрупувати ці витрати за видами діяльності. Тобто в бухгалтерії підприємства при списанні витрат необхід­но буде робити два проведення замість одного. Наприклад, при передачі матеріалів у виробництво їх необхідно спочатку списати в дебет рахунку 80 „Ма­теріальні витрати'' з кредиту рахунку 20 „Виробничі запаси", а потім — із кредиту рахунку 80 в дебет рахунку 23 „Виробництво". Даний метод є найбільш трудоміс­тким, але при цьому забезпечує максимальну інформацію для складання Звіту про фінансові результати.

Як бачимо, наприкінці звітного періоду сальдо рахунків класу 7, 8 або 9 списуються на рахунок 79 „Фінансові результати", за даним якого відображаєть­ся прибуток або збиток від фінансово-господарської діяльності підприємства. Ви­значений прибуток або збиток списується на рахунок 44 „Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)".