- •1. Облік основних засобів та нематеріальних активів
- •1.1. Облік основних засобів
- •1.1.1. Визнання, класифікація та оцінка основних засобів
- •1.1.2. Документування операцій з обліку основних засобів
- •1.1.3. Облік надходження основних засобів
- •1.1.4. Облік витрат, пов’язаних з експлуатацією основних засобів
- •1.1.5. Облік вибуття основних засобів
- •1.1.6. Облік переоцінки основних засобів
- •1.1.7. Облік основних засобів на консервації
- •1.1.8. Амортизація основних засобів
- •1. Прямолінійний метод
- •Розподіл амортизаційних нарахувань
- •2. Метод зменшення залишкової вартості
- •Суми нарахованої амортизації
- •3. Метод прискореного зменшення залишкової вартості
- •4. Кумулятивний метод
- •5. Виробничий період
- •6. „Податковий" метод
- •7.2. Облік інших необоротних активів
- •1.3. Облік нематеріальних активів
- •1.3.1. Визначення, визнання та класифікація нематеріальних активів
- •1.3.2. Облік операцій з нематеріальними активами
- •7.4. Інвентаризація необоротних активів
- •2. Облік запасів
- •2.1. Визнання та класифікація запасів
- •2.2. Документування операцій з обліку запасів
- •2.3. Облік надходження запасів
- •2.4. Облік вибуття запасів
- •2.4.1. Методи оцінки запасів при вибутті
- •2.4.2. Облік вибуття запасів
- •2.5.Облік переоцінки запасів
- •2.6. Облік малоцінних та швидкозношуваних предметів
- •2.7. Облік витрат на виробництво продукції, робіт і послуг
- •2.7.1. Калькулювання собівартості продукції, робіт і послуг
- •9. Загальновиробничі витрати.
- •10. Витрати внаслідок технічно неминучого браку.
- •11. Інші операційні витрати.
- •2.7.2. Облік витрат виробництва
- •2.8. Облік браку
- •2.9. Облік готової продукції
- •8.10. Облік транспортно-заготівельних витрат
- •2.11. Інвентаризація запасів
- •Розділ 3. Облік грошових коштів
- •3.1. Облік грошових коштів у касі
- •3.1.1. Загальні положення
- •3.1.2. Порядок надходження готівки
- •3.1.3. Використання готівкових коштів
- •3.1.4. Інвентаризація каси
- •3.1.5. Облік операцій з готівковими коштами
- •3.2. Облік грошових коштів на рахунках в банку
- •3.2.1. Види банківських рахунків та порядок їх відкриття в установах банку
- •3.2.2. Порядок та форми здійснення безготівкових розрахунків
- •3.2.3. Облік операцій на рахунках в банку
- •4. Облік фінансових інвестицій
- •4.1. Загальні положення
- •4.2. Облік придбання та реалізації фінансових інвестицій
- •4.3. Методи оцінки фінансових інвестицій
- •1. Оцінка за справедливою вартістю.
- •2. Оцінка за амортизованою собівартістю фінансових інвестицій
- •3. Оцінка за собівартістю з врахуванням зменшення корисності;
- •4. Оцінка за методом участі в капіталі
- •4.4. Визнання доходу від фінансових інвестицій
- •5. Облік власного капіталу та забезпечення зобов’язань
- •5.1 Загальні положення
- •5.2. Облік статутного капіталу
- •5.3. Облік пайового капіталу
- •5.4. Облік додаткового капіталу
- •5.5. Облік резервного капіталу
- •5.6. Облік нерозподіленого прибутку (непокритих збитків)
- •5.7. Облік вилученого капіталу
- •5.8. Облік неоплаченого капіталу
- •5.9. Облік забезпечення майбутніх витрат і платежів
- •5.10. Облік цільового фінансування та цільових надходжень
- •6. Облік розрахунків з оплати праці
- •6.1. Загальні положення
- •6.2. Структура заробітної плати
- •6.3. Робота за сумісництвом
- •6.4. Оплата праці жінок
- •6.5. Облік нарахування заробітної плати
- •6.5.1. Документування розрахунків з оплати праці
- •6.5.2. Облік відпусток
- •6.5.3. Облік допомоги в разі тимчасової непрацездатності
- •6.5.4. Облік матеріальної допомоги
- •6.5.5. Індексація заробітної плати
- •6.5.6. Синтетичний та аналітичний облік заробітної плати
- •6.6. Облік утримань із заробітної плати
- •6.7. Облік нарахувань на фонд оплати праці
- •6.8. Виплата заробітної плати
- •7. Облік розрахунково-кредитних операцій
- •7.1. Загальні положення
- •6.2. Облік розрахунків з покупцями та замовниками
- •6.3. Облік резерву сумнівних боргів
- •6.4. Облік розрахунків з оренди
- •6.5. Облік векселів
- •6.6. Облік розрахунків з підзвітними особами
- •6.7. Облік розрахунків за претензіями
- •6.8. Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками
- •6.9. Облік кредитних операцій
- •6.10. Облік розрахунків за податками і платежами
- •6.11. Облік розрахунків з учасниками
- •6.12. Облік витрат і доходів майбутніх періодів
- •6.12.1. Облік витрат майбутніх періодів
- •6.12.2. Облік доходів майбутніх періодів
- •7. Облік витрат і доходів
- •7.1. Загальні положення
- •Діяльність підприємства
- •7.2. Групування доходів і витрат на рахунках бухгалтерського обліку
- •7.3. Способи ведення обліку витрат і доходів
- •7.4. Облік доходів
- •7.4.1. Визнання доходу
- •7.4.2. Облік доходів від реалізації продукції
- •7.4.3.Облік доходів від реалізації товарів
- •7.4.4.Облік доходів від надання послуг, виконання робіт
- •7.4.5. Облік доходів від іншої операційної діяльності
- •7.4.6. Облік доходів від бартерних операцій
- •7.4.7. Облік доходів від інвестиційної діяльності
- •7.4.8. Облік доходів від фінансової діяльності
- •7.4.9. Облік інших доходів
- •7.4.10. Облік доходів, одержаних у вигляді цільового фінансування
- •7.4.11. Облік надзвичайних доходів
- •7.5. Облік витрат
- •7.5.1. Визнання витрат
- •7.5.2. Облік витрат за елементами
- •7.5.3. Облік витрат за видами діяльності
- •7.5.4. Облік собівартості реалізованої продукції
- •7.5.5. Облік і розподіл загальновиробничих витрат
- •7.5.6. Облік адміністративних витрат
- •7.5.7. Облік витрат на збут
- •7.5.8. Облік інших витрат операційної діяльності
- •7.5.9. Облік фінансових витрат
- •7.5.10.Облік втрат від участі в капіталі
- •7.5.11. Облік інших витрат
- •7.5.12. Облік надзвичайних витрат
- •7.5.13. Облік витрат для сплати податку на прибуток
- •7.6. Облік фінансових результатів
- •7.7. Роль управлінського обліку в прийнятті рішень на підприємстві
- •8. Фінансова звітність та показники фінансового аналізу
- •8.1. Фінансова звітність: призначення і склад, вимоги при складанні
- •Журнал господарських операцій за 2004 р. ТзОв „Альфа"
- •7.2. Характеристика форм фінансової звітності
- •7.2.1. Баланс
- •8.2.2. Звіт про фінансові результати
- •8.2.3. Звіт про рух грошових коштів
- •8.2.4. Звіт про власний капітал
- •8.2.5. Примітки до річної фінансової звітності
- •8.3. Виправлення помилок та інші зміни у фінансовій звітності
6.9. Облік кредитних операцій
Необхідність кредиту як джерела фінансових ресурсів зумовлена виникненням тимчасової потреби підприємства в додаткових оборотних коштах з метою забезпечення його нормального функціонування.
Відображення інформації про отримані кредити банків на рахунках бухгалтерського обліку залежить від того, до якого виду зобов'язань підприємства може бути віднесена заборгованість, що утворилася в результаті одержаного кредиту.
У Плані рахунків та Інструкції про його застосування для відображення кредитних операцій у бухгалтерському обліку передбачені такі рахунки:
• 50 „Довгострокові позики";
• 60 „Короткострокові позики";
• 61 „Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями". Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про зобов'язання підприємства в частині нарахованих відсотків за кредитами та її розкриття у фінансовій звітності визначаються П(С)БО 13 „Фінансові інструменти".
Для обліку розрахунків за довгостроковими позиками банків та іншими залученими позиковими коштами у інших осіб, які не є поточними зобов'язаннями, призначений рахунок 50 „Довгострокові позики".
За кредитом цього рахунку відображаються суми одержаних довгострокових позик, а також переведення короткострокових (відстрочених), за дебетом — погашення заборгованості за ними та переведення до поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями.
Рахунок 50 „Довгострокові позики" має такі субрахунки:
• 501 „Довгострокові кредити банків у національній валюті";
• 502 „Довгострокові кредити банків в іноземній валюті";
• 503 „Відстрочені довгострокові кредити банків у національній валюті";
• 504 „Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті";
• 505 „Інші довгострокові позики в національній валюті";
• 506 „Інші довгострокові позики в іноземній валюті".
Аналітичний облік ведеться за позикодавцями (банками) в розрізі кожного кредиту (позики) окремо та строками погашення кредиту (позики).
Приклад 6.10. 1 вересня 2002 року підприємство отримало в банку кредит на фінансування будівництва об'єкта, основних засобів у сумі 500000 грн. під 20% річних. Дата повернення кредиту —1 вересня 2005 року.. Відсотки сплачу-ються щорічно 1 вересня.
Отже, протягом терміну дії кредитного договору підприємство буде зобов'язане здійснити такі платежі:
Дата платежу |
01.09.2003р. |
01.09.2004р. |
01.09.2005р. |
Відсотки |
100000 |
100000 |
100000 |
Сума основного боргу |
|
|
500000 |
В обліку ці операції будуть відображені так:
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
Зараховано кредит на поточний рахунок підприємства (01.09.2002р.) |
311 |
501 |
500000 |
2 |
Нараховано відсотки за банківським кредитом (01.09.2003р-) |
951 |
684 |
100000 |
Списано суму відсотків на результати діяльності |
792 |
951 |
100000 |
|
Сплачено відсотки за кредитом |
684 |
311 |
100000 |
|
3 |
Нараховано відсотки за банківським кредитом (01.09.2004р.) |
951 |
684 |
100000 |
Списано суму відсотків на результати діяльності |
792 |
951 |
100000 |
|
Сплачено відсотки за кредитом |
684 |
311 |
100000 |
|
4 |
Довгострокові зобов'язання щодо основної суми кредиту переведено до складу поточних зобов'язань (31.12.2004р.) |
501 |
611 |
500000 |
5 |
Нараховано відсотки за банківським кредитом (01.09.2005р.) |
951 |
684 |
100000 |
Списано суму відсотків на результати діяльності |
792 |
951 |
100000 |
|
Сплачено відсотки за кредитом |
684 |
311 |
100000 |
|
Повернено суму основного боргу за кредитом |
611 |
311 |
500000 |
|
Типова кореспонденція рахунків при обліку довгострокових позик буде виглядати так:
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
|
Дебет |
Кредит |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
1 |
Погашено заборгованість за довгостроковими позиками готівкою |
50 |
30 |
2 |
Погашено заборгованість за довгостроковими позиками і рої рахункового рахунка |
50 |
31 |
3 |
Погашено заборгованість за довгостроковими позиками за рахунок коштів покупців |
50 |
36 |
4 |
Погашено заборгованість за довгостроковими позиками за рахунок коштів річних дебіторів |
50 |
37 |
5 |
Погашено довгострокову позику за рахунок короткострокової позики |
50 |
60 |
6 |
Отримано довгострокову позику готівкою |
30 |
50 |
7 |
Отримано довгострокову позику на поточний рахунок |
31 |
50 |
8 |
Проведено поточні фінансові інвестиції за рахунок довгострокової позики |
35 |
50 |
9 |
Перераховано аванси постачальникам та підрядникам за рахунок довгострокової позики |
371 |
50 |
10 |
Погашено заборгованість перед орендодавцем за об'єкти довгострокової оренди за рахунок довгострокової позики |
53 |
50 |
11 |
Переоформлено короткострокову позику на довгострокову |
60 |
50 |
12 |
Погашено заборгованість перед постачальниками та підрядниками за рахунок довгострокової позики |
63 |
50 |
13 |
Сплачено податки за рахунок довгострокової позики |
64 |
50 |
Для обліку розрахунків у національній та іноземній валютах за кредитами банків, термін повернення яких не перевищує 12 місяців з дати балансу, і за позиками, термін погашення яких минув, застосовується рахунок 60 „Короткострокові позики1'. Слід зазначити, що для підприємств, у яких звичайний операційний цикл більший від року, на рахунку 60 також будуть відображатися кредити банків, термін повернення яких перевищуватиме 12 місяців, починаючи з дати балансу, але такі кредити будуть погашені протягом одного операційного циклу підприємства.
За кредитом цього рахунку відображаються суми одержаних кредитів (позик), за дебетом — погашення заборгованості за ними та переведення до довгострокових зобов'язань у разі відстрочення кредитів (позик).
Рахунок 60 „Короткострокові позики" має такі субрахунки;
• 601 „Короткострокові кредити банків у національній валюті";
• 602 „Короткострокові кредити банків в іноземній валюті";
• 603 „Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті";
• 604 „Відстрочені короткострокові кредити банків в іноземній валюті";
• 605 „Прострочені позики в національній валюті";
• 606 „Прострочені позики в іноземній валюті".
Аналітичний облік ведеться за позикодавцями (банками ) в розрізі кожного кредиту (позики) окремо та строками їх погашення.
Приклад 6.11. 1 січня 2003 року підприємство отримало в банку кредит у розмірі 100000 гри. під 22% річних. Дата повернення кредиту— 1 квітня 2003 року. Відсотки сплачуються щомісяця першого числа.
Отож, протягом терміну дії кредитного договору підприємство буде зобов'язане здійсниш такі виплати:
Дата платежу |
01.02.2003 р. |
01.03.2003 р. |
01.04.2003 р. |
Відсотки |
1868,49 |
1687,157 |
1868,49 |
Сума основного боргу |
X |
X |
100000 |
В обліку ці операції відображено так:
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
Зараховано кредит на поточний рахунок (01.01.2003) |
311 |
601 |
100000 |
2 |
Нараховано суму відсотків, що підлягає сплаті |
951 |
684 |
5424,65 |
3 |
Сплачено відсотки (01,02.2003) |
684 |
311 |
1868,49 |
4 |
Сплачено відсотки (01.03.2003) |
684 |
311 |
1687,67 |
5 |
Сплачено відсотки (01.04.2003) |
684 |
311 |
1868,49 |
Повернено основну суму боргу |
601 |
311 |
100000 |
|
На результати діяльності списано нараховані відсотки |
792 |
951 |
17499 |
|
Типова кореспонденція рахунків при обліку короткострокових позик буде виглядати так:
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
|
Дебет |
Кредит |
||
1 |
Погашено заборгованість за короткостроковими позиками готівкою |
60 |
30 |
2 |
Погашено заборгованість за короткостроковими позиками з розрахункового рахунка |
60 |
31 |
3 |
Погашено заборгованість за короткостроковими позиками за рахунок коштів покупців |
60 |
36 |
4 |
Погашено заборгованість за короткостроковими позиками за рахунок коштів різних дебіторів |
60 |
37 |
5 |
Переоформлено короткострокову позику на довгострокову |
60 |
50 |
6 |
Отримано короткострокову позику готівкою |
зо |
60 |
7 |
Отримано короткострокову позику на поточний рахунок |
31 |
60 |
8 |
Проведено поточні фінансові інвестиції за рахунок короткострокової позики |
35 |
60 |
9 |
Перераховано аванси постачальникам та підрядникам за рахунок короткострокової позики |
37 |
60 |
10 |
Погашено заборгованість перед орендодавцем за об'єкти до в то строкової оренди за рахунок короткострокової позики |
53 |
60 |
11 |
Погашено довгострокову позику за рахунок короткострокової |
50 |
60 |
12 |
Погашено заборгованість перед постачальниками та підрядниками за рахунок короткострокової позики |
63 |
60 |
13 |
Сплачено податки за рахунок короткострокової позики |
64 |
60 |
У Плані рахунків для відображення витрат на сплату суми відсотків у складі рахунків класу 9 „Витрати діяльності" призначено субрахунок 951 „Відсотки за кредит". Отож при нарахуванні сум відсотків їх відносять на цей субрахунок.
Крім того, для відображення розрахунків щодо нарахованих відсотків у Плані рахунків призначено субрахунок 684 „Розрахунки за нарахованими відсотками". На цьому субрахунку ведеться облік нарахованих відсотків за використання коштів або товарів (робіт, послуг), отриманих у кредит, а на субрахунку 951 „Відсотки за кредит" ведеться облік нарахованих відсотків, пов'язаних з нарахуванням і сплатою відсотків тощо за користування кредитами банків.
Для узагальнення інформації про стан розрахунків за поточними зобов'язаннями, переведеними зі складу довгострокових, при настанні терміну погашення протягом 12 місяців з дати складання балансу призначений рахунок 61 „Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями". Інакше кажучи, на цьому рахунку відображатиметься та частина суми довгострокового кредиту, яка згідно з кредитним договором буде підлягати погашенню протягом 12 місяців з дати складання балансу.
Рахунок 61 „Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями" має такі субрахунки:
• 611 „Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в національній валюті";
• 612 „Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в іноземній валюті".
Аналітичний облік ведеться за кредиторами та видами заборгованості. Типова кореспонденція рахунків при обліку поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями має такий вигляд:
№ з/п |
Зміст і господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
|
Дебет |
Кредит |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
1 |
Погашення поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями готівкою |
61 |
30 |
2 |
Погашення поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями з поточного рахунка |
61 |
31 |
3 |
Погашення поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями за рахунок передачі (переуступки) кредитору права вимоги з дебіторів підприємства погашення їх дебіторської заборгованості на користь такого кредитора |
61 |
37 |
4 |
Погашення поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями за рахунок довгострокової позики |
61 |
50 |
5 |
Переведення поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями в короткострокову позику |
61 |
60 |
6 |
Переведення поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями в заборгованість за короткостроковими векселями виданими |
61 |
62 |
7 |
Довгострокову позику переведено у поточну заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями при настанні строку погашення протягом 12 місяців з лати складання балансу |
50 |
61 |
8 |
Поточні зобов'язання переведені зі складу довгострокових векселів виданих |
51 |
61 |
9 |
Поточні зобов'язання переведені зі складу довгострокових зобов'язань за облігаціями |
52 |
61 |
10 |
Поточні зобов'язання переведені зі складу довгострокових зобов'язань з оренди при настанні строку погашення протягом 12 місяців а дати балансу |
53 |
61 |