6.5. Облік векселів

Вексель — цінний папір, що засвідчує безумовне грошове зобов'язан­ня боржника (векселедавця) сплатити у певний термін зазначену суму гро­шей власникові векселя (векселетримачеві). Розрізняють простий і перека­заний вексель. Простий вексель містить просту і нічим не обумовлену обіцянку векселедавця сплатити власникові векселя після вказаного терміну певну суму. Переказаний вексель (тратта) містить письмовий наказ векселетримача (тра-санта), адресований платникові (трасатові), сплатити третій особі (ремітентові) пе­вну суму грошей у певний термін. Трасат стає боржником (акцептантом) за вексе­лем тільки після того, як акцептує вексель, тобто дасть згоду на його оплату, поставивши на ньому свій підпис. Акцептант переказаного векселя, як і векселеда­вець простого векселя, є вексельним боржником і несе відповідальність за оплату векселя у визначений в ньому термін. У процесі обігу вексель передасться від одно­го тримача до іншого через передавальний запис — індосамент. Кожний індосант (особа, що здійснює передавальний напис на векселі), як і векселедавець, несе від­повідальність за акцепт і виплату за вексель. Вексельні зобов'язання платника, ве­кселедавця та індосанта можуть бути додатково гарантовані за допомогою аваля — вексельного гарантування. Аваліст (особа, що гарантує оплату векселя) несе відповідальність тільки перед тими особами, які поставили свої підписи в ряді індо­саментів після особи, за яку дасться аваль. Після оплати векселя аваліст має право вимоги проти особи, за яку давався аваль. Предметом векселя можуть бути тільки гроші. Дозволяється виставляти вексель як у національній, так і в іноземній ва­люті. Можливість і умови виставлення й оплати векселя в іноземній валюті визна­чаються нормами національного валютного законодавства.

Векселі бувають як безвідсоткові, так і з нарахуванням відсотків. Суму від­сотків, яка нараховується на вексель, можна розрахувати за формулою:

де S% — сума відсотків за векселем;

S_п — номінальна вартість векселя;

d — кількість днів з дня нарахування відсотків до дня платежу за векселем;

r — відсоткова ставка за векселем;

п — кількість днів у році.

Схему використання векселя в розрахунках показано на рис. 6.1.

Гуртовий продавець А, купивши товар у виробника Б (операція 1) і продавши його роздрібному продавцеві В (операція 2), виписує вексель терміном на 10 днів на продавця В і розплачується цим векселем із виробником Б (операція 3). Останній пред'являє вексель продавцеві В для акцепту (операція 4). Ставши власником акце­птованого векселя, виробник Б розплачується ним із постачальником Г за сировину (операції 5 і 6). Постачальник Г у разі виникнення потреби в коштах може здійснити облік векселя у своєму банку Д (операції 7 і 8). Банк Д у свою чергу може здійснити переоблік векселя в центральному банку Е (операції 9 і 10). Після настання терміну оплати за векселем центральний банк пред'являє вексель банкові Є, який обслуго­вує акцептанта векселя В, і сплачує суму векселя з кореспондентського рахунку цього банку (операції 11 і 12). Банк Є списує суму векселя з рахунку акцептанта В (операція 13) і вручає останньому оплачений вексель (операція 14).

Рис 6.1. Схема використання в розрахунках

Векселі можуть зберігатися на підприємстві чи передаватися на зберігання банку. Векселі, що знаходяться на підприємстві, зберігаються в його касі разом з готівкою згідно з Порядком ведення касових операцій в народному господарстві України. На всі векселі, що зберігаються на підприємстві, складається запис, де вказується назва платника, сума і строк погашення заборгованості по векселю. При погашенні заборгованості, забезпеченої векселями, в записі робиться відпо­відна відмітка із зазначенням дати виписки банку чи іншого належного докумен­та. Якщо одержані підприємством векселі здаються на зберігання в банк, то в реєстрах аналітичного обліку робиться відмітка про відповідний документ, одер­жаний від банку. Оплата банку — винагорода за послуги із зберігання векселів відноситься на витрати операційної діяльності.

Вексель можна продати банку за грошові кошти. Такий вид фінансування називається врахуванням (дисконтуванням) векселя, оскільки при цьому банк утри­мує позиковий відсоток (купує вексель зі знижкою). Сума дисконту, що підлягає утриманню на користь банку, розраховується за формулою:

де D — сума дисконту;

S_p— сума погашення векселя, яка складається з номінальної вартості вексе­ля і нарахованих за ним відсотків;

k —кількість днів з дня врахування до дня платежу за векселем;

i— дисконтна ставка;

п — кількість днів у році.

Бухгалтерський облік розрахунків за допомогою векселів ведеться з використанням таких рахунків:

• 162 „Довгострокові векселі одержані";

• 34 „Короткострокові векселі одержані";

• 51 „Довгострокові векселі видані";

• 62 „Короткострокові векселі видані".

По кредиту рахунків 162 і 34 відображається виникнення дебіторської забо­ргованості по одержаних векселях. По дебету — погашення заборгованості по одержаних векселях.

По дебету рахунків 51 і 62 відображається виникнення кредиторської забор­гованості по киданих векселях. По кредиту — погашення заборгованості по ви­даних векселях.

Необхідність складання спеціального документа, що підтверджує передачу векселя, визначено вимогою документального відображення в бухгалтерському обліку операцій з одержання і передачі векселя. На практиці використовується Акт приймання-передачі векселя.

У тексті акта приймання-передачі вказується підстава його видачі (тобто договір, на підставі якого зазначений вексель або декілька векселів були видані або передані). Враховуючи, що форму Акта жодним нормативним документом не визначено, підприємство може встановлювати додаткові реквізити, наприклад, найменування платника за переказаним векселем, найменування авалістів (у ви­падку передачі авальованих векселів), дату початку нарахування відсотків (при передачі відсоткових векселів) тощо.

За бажанням учасників вексельної операції, крім Акту приймання-передачі, може складатись реєстр векселів. У разі передачі векселя для інкасування до ба­нку складання реєстру є обов'язковим.

Що стосується погашення векселя, то воно оформляється Актом пред'явлен­ня векселя до платежу (або Актом приймання-передачі векселя до платежу), який підписується обома сторонами або має форму односторонньої заяви век­селетримача з підписом і печаткою платника про її прийняття.

Згідно з чинним законодавством України облік фінансових резуль­татів операцій з цінними паперами ведеться окремо по кожному їх виду. Облік розрахунків векселем розглянемо на прикладі.

Приклад 6.5. Покупець за договором, який передбачає вексельну форму розрахунків, придбав у Продавця товар на суму 120000 грн. (у тому числі ПДВ — 20500 грн.). У забезпечення заборгованості, що виникла, Покупець виписав простий вексель, який видається ним при оформленні розрахунків щодо передачі права власності на товар або після їх завершення.

Для простоти припустимо, що після пред'явлення векселя до платежу він був своєчасно і у повному обсязі погашений векселедавцем грошовими коштами, тоб­то векселетримачеві не довелося вчиняти процедуру опротестування векселя для забезпечення своїх прав.

Першим етапом є відвантаження товарів Продавцем за договором на суму 120000 грн. (у т.ч. ПДВ — 20000 грн.) і оприбуткування зазначених товарів По­купцем.

Наступним етапом є видача Покупцем простого векселя номінальною варті­стю, яка дорівнює сумі заборгованості перед Продавцем (тобто без дисконту), що виникла, а також погашення векселя векселедавцем. Пред'явлення векселя до платежу оформляється відповідним актом, причому індосамент на векселі не вка­зується.

Порядок відображення в бухгалтерському обліку таких операцій буде таким:

№ з/п	Зміст господарської операції			Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
				Дебет	Кредит
1	2			3	4	5
У Покупця
1	Оприбутковано отриманий від продавця товар			281	631	100000
2	Включено суму ПДВ до складу податкового кредиту			641	631	20000
3	Виписано і видано продавцю вексель			631	51,621	120000
4	Перераховано грошові кошти в погашення векселя			621,51	311	120000
У Продавця
1			Відображено реалізацію товару	361	702	120000
2			Нараховано податкові зобов'язання щодо ПДВ	702	641	20000
3		Відображено собівартість реалізованих товарів		902	281	70000
4			Віднесено на фінансовий результат дохід під реалізації	702	791	100000
5			Віднесено на фінансовий результат собівартість реалізованих товарів	791	902	70000
6			Отримано вексель	162,341	361	120000
7			Отримано грошові кошти після пред'явлення векселя до погашення	311	162, 341	120000

Основна відмінність від операцій, оформлених простим векселем, у випадку видачі переказаного векселя полягає в тому, що у цій схемі братимуть участь 3 особи, а саме:

• особа, що видала вексель, тобто векселедавець (підприємство А);

• особа, якій векселедавець дає наказ сплатити, тобто платник за векселем, або трасат (підприємство Б);

• особа, на користь якої видано вексель, тобто перший отримувач, або вексе­летримач, або ремітент (підприємство В).

Приклад 5.6. Підприємство А є кредитором підприємства Б. Додатковою угодою до купівлі-продажу (згідно з якою утворилася ця заборгованість на суму 2400 три., у тому числі ПДВ - 400грн.) було застережено, що підприємство Б погасить її шляхом акцепту переказних векселів, виданих підприємством А тре­тій стороні— підприємству В.

Підприємство А купує товар па суму 1200грн., платником за яким є підпри­ємство Б.

Підприємство В подало вексель до акцепту. Вексель було акцептовано. Піс-ля закінчення зазначеного у векселі терміну він пред'являється до платежу і опла­чується підприємством Б.

Покажемо ці операції схематично (рис. 6.2.):

Рис.6.2. Схема використання переказаного векселя

Порядок бухгалтерського обліку операцій з видачі та погашення переказа­ного векселя розглянемо в табличній формі:

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків			Сума, грн.
		Дебет	Кредит
У підприємства А
1	Відображено реалізацію товару 1 підприємству Б	361	702		2400
2	Нараховано податкові зобов'язання щодо ПДВ	702	641		400
3	Списано собівартість реалізованого товару	902	281		1500
4	Віднесено на фінансовий результат дохід від реалізації	702		791	2000
5	Віднесено на фінансовий результат собівартість реалізованого товару	791	902		1500
6	Оприбутковано отриманий від підприємства В товар 2	281	631		1000
7	Включено суму ПДВ до складу податкового кредиту щодо ПДВ за наявносі і податкової накладної	641	631		200
8	Видано переказаний вексель	631		621	1200
9	Здійснено зарахування номінальної вартості векселя з частиною заборгованості підприємства Б	621	361		1200
У підприємства Б
1	Оприбутковано отриманий від підприємства А товар 1	281	631		2000
2	Відображено суму податкового кредиту щодо ПДВ за наявності податкової накладної	641	631		400
3	Акцептовано переказний вексель на його повну вексельну суму	631	621		1200
4	Оплачено переказний вексель при його пред'явленні до погашення	621	311		1200
У підприємства В
1	Реалізовано товар 2 підприємства А	361	702		1200
2	Нараховано податкові зобов'язання Щодо ПДВ	702	641		200
3	Відображено собівартість реалізованого товару	902	281		800
4	Віднесено на фінансовий результат дохід від реалізації товару	712	791		1000
	Віднесено на фінансовий результат собівартість реалізованого товару	791	902		800
6	Отримано переказний вексель від підприємства А	341	361		1200
8	Отримано грошові кошти при погашенні векселя	31 1	341		1200

Досить часто векселетримач не чекає, поки векселедавець погасить вексель. Він може вексель продати або розрахуватись ним з постачальником. При цьому векселетримач робить напис на звороті векселя — індосамент. Розглянемо таку ситуацію на прикладі.

Приклад 6.7. Підприємство Б надало послуги (П) підприємству А на суму

120000 грн., в тому числі ПДВ — 20000грн. Підприємство А видало вексель на суму 120000 грн. Підприємство Б закупило у підприємства В товар на суму 120000 грн., а розрахувалось векселем, отриманим від підприємства А (індосамент векселя). Під­приємство В подало вексель до оплати підприємству А і вексель був погашений грошима у сумі 90000 грн. Схематично ці операції зображено на рис. 6.3 .

Рис.6.З. Схема операцій з індосаментом векселя

Порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з видачі, індосаменту та погашення векселя такий:

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Суми, грн.
		Дебет	Кредит
У підприємства А
1	Отримані послуги	92	631	100000
2	Відображена сума податкового кредиту з ПДВ	641	631	20000
3	Виданий в оплату послуг вексель	631	621	120000
4	Вексель, отриманий і погашений в сумі 90000	621	311	90000
5	Залишок, віднесений на доходи	621	719	30000
У підприємства Б
6	Надані послуги	361	703	120000
7	Відображена сума податкових зобов'язань з ПДВ	703	641	20000
8	Відображена сума витрат, пов'язаних з наданими послугами	903	13, 66, 65	91000
9	Отриманий в оплату вексель	341	361	120000
10	Отриманий товар	281	631	100000
11	Відображена сума податкового кредиту з ПДВ	641	631	20000
12	Переданий вексель за індосаментом в оплату затовар	631	341	120000
У підприємства В
13	Відвантажений товар	361	702	120000
14	Відображена сума податкового зобов'язання ї ПДВ	702	641	20000
15	Відображена собівартість реалізованого товару	902	281	90000
16	Отриманий вексель за індосаментом	341	361	120000
17	Вексель погашений в сумі 90000	311	341	90000
18	Різниця списана на витрати діяльності	949	341	30000

Не завжди векселедавець погашає вексель після його пред'явлення. В такому випадку векселетримач може звернутися до аваліста, якщо цей вексель авальований. Але аваліст оплатить вексель лише в сумі, на яку він дав аваль. Розглянемо подібну ситуацію на прикладі.

Приклад 6.8.

1.Підприємство А отримало товари від підприємства Б на суму 60000 грн., 2.На підставі договору про надання авалю підприємство В авалювало век- сель па суму 58000 грн.

3.Підприємство А передало підприємству Б простий авальований вексель; 4.При настанні терміну платежу за векселем підприємство Б подало вексель до оплати підприємству А.

5.Підприємство А відмовилось від оплати за поданим векселем.

6.Підприємство Б подало вексель до платежу підприємству В. 7.Підприємство В здійснило оплату векселя та отримало від підприємства Б вексель з розпискою про оплату.

8.Підприємство подало вексель до оплати підприємству А.

9.Оплачений-вексель підприємством А.

Схематично зображення операцій з авальовані векселем подано на рис. 6.4.

Рис.6.4. Схема використання авальованого векселя

Порядок відображення в бухгалтерському обліку даних операцій буде таким:

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
У підприємства А
1	Отримані товари від підприємства Б	281	631	50000
2	Відображена сума податкового кредиту з ПДВ	641	631	10000
3	Виданий авальований вексель	631	621	60000
4	Поданий до оплати вексель підприємством 15	621	685	60000
5	Оплачений вексель	685	311	60000
У підприємства Б
6	Відвантажені товари підприємству А	361	702		60000
7	Відображена сума податкових зобов'язань і ПДВ	702	641		10000
8	Списана собівартість товарів	902	281		40000
9	Списаний дохід на фінансовий результат	702	79		50000
10	Списана собівартість товарів на фінансовий результат	79	902		40000
11	Отриманий вексель від підприємства А	341	361		60000
12	Поданий вексель підприємству В до платежу	377	341		60000
13	Оплачений вексель підприємством В	311	377		58000
14	Відображений збиток від операції з векселем	949	377		2000
15	Збиток віднесений на фінансовий результат	79	949		2000
У підприємства В
16	Авальований вексель на суму 58000 грн.	05	-		55000
17	Оплачений авальований вексель	377	311		58000
18	Списані зобов'язання щодо оплати векселя	-	05		58000
19	Отриманий вексель від підприємства Б	352	377		58000
20	Поданий вексель підприємству А до платежу	377	741		60000
21	Відображена собівартість векселя	971	352		58000
22	Списаний прибуток від операції з векселем на фінансовий результат	741	793		60000
23	Списана собівартість векселя на фінансовий результат	793	971		58000
24	Отримана оплата за векселем від підприємства. А	311	377		60000