7. Облік розрахунково-кредитних операцій

7.1. Загальні положення

У процесі своєї діяльності кожне підприємство вступає у господарські відно­сини із постачальниками, працівниками, покупцями та іншими юридичними і фі­зичними особами. Ці відносини забезпечують нормальне функціонування підпри­ємства. Господарські відносини регламентуються договорами. При встановленні господарських відносин між сторонами виникають певні права і зобов'язання. З юридичної точки зору ці права і зобов'язання виникають в момент укладення договору В бухгалтерському обліку виникнення зобов'язань однієї сторони перед іншою відображається після здійснення однією із сторін дій, передбачених у дого­ворі. Виникнення заборгованості пояснюється тим, що майже ніколи не збігають­ся моменти виконання зустрічних зобов'язань. Як наслідок, в однієї сторони в складі господарських засобів виникає актив (тому, що існує ймовірність отри­мання майбутніх вигод) у вигляді дебіторської заборгованості, а в іншої — зобо­в'язання погасити цю заборгованість перед кредитором.

Принципи формування та обліку інформації про дебіторську та креди­торську заборгованість та вимоги щодо її розкриття у фінансовій звітності визначено відповідно у П(С)БО 10 „Дебіторська заборгованість" і П(С)БО 11 „Зобов'язання".

Згідно з П(С)БО 10 дебіторська заборгованість — це сума заборгованості дебіторів підприємства на певну дату.

У П(С)ЕО 10 вказано, що дебіторська заборгованість може відно­ситися до складу активу, якщо існує ймовірність отримання підприємст­вом майбутніх економічних вигод та може бути достовірно визначена її сума. Поточна дебіторська заборгованість визнається активом одночас­но з визнанням доходу від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг та оцінюється за первісною вартістю.

Момент виникнення дебіторської заборгованості за продукцію, товари, ро­боти, послуги описується у П(С)БО 15 „Дохід". Згідно з цим стандартом цей вид дебіторської заборгованості є активом, якщо виконуються такі умови:

• покупцеві передані ризики й вигоди, пов'язані з правом власності на проду­кцію (товар, інший актив);

• підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);

• сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;

• є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов'язані з цією операцією, можуть бути до­стовірно визначені.

Відповідно до П(С)БО 2 „Баланс" зобов'язання — це заборгованість підприємства, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому,

як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди.

Зобов'язання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визна­чена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому вна­слідок його погашення. Якщо на дату балансу раніше визнане зобов'язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду.

Відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку дебіторська за­боргованість поділяється на довгострокову і поточну.

Довгострокова дебіторська заборгованість — це сума дебіторсь­кої заборгованості, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після 12 місяців з дати балансу.

До цього виду дебіторської заборгованості відносять суми забор­гованості, утворені через інвестиційну, фінансову діяльність підприємс­тва, а також внаслідок надзвичайних подій. При цьому заборгованість має відповідати умові — строк погашення заборгованості складає більше двана­дцяти місяців. Якщо ж очікуваний термін погашення менше року, ця заборгова­ність вважається поточною.

Поточною дебіторською заборгованістю визнається та, яка або виникає у ході нормального операційного циклу, або буде погашена протягом дванадцяти місяців з дати балансу. Поточна дебіторська заборгованість у свою чергу поділя­ється на:

• заборгованість, яка пов'язана з реалізацією продукції, робіт, послуг;

• іншу дебіторську заборгованість.

Основним критерієм поділу поточної дебіторської заборгованості с величи­на сум цих двох видів дебіторської заборгованості. У підприємств, які займають­ся операційною діяльністю, переважно заборгованість за реалізовану продукцію, роботи й послуги становить найбільшу частину всієї поточної дебіторської забор­гованості. Виникнення іншої поточної дебіторської заборгованості пов'язане з ді­яльністю підприємства, яка забезпечує або є наслідком операційної діяльності. Суми іншої дебіторської заборгованості, як правило, є меншими від заборгова­ності покупців та замовників за відвантажену продукцію.

Відповідно до П(С)БО 11 з метою бухгалтерського обліку зобов'язання поді-ляються на:

• довгострокові;

• поточні;

• забезпечення;

• непередбачені зобов’язання;

• доходи майбутніх періодів.

До довгострокових зобов'язань належать: довгострокові кредити банків; інші довгострокові фінансові зобов'язання; відстрочені податкові зобов'язання; інші довгострокові зобов'язання.

Зобов'язання, на яке нараховуються відсотки та яке підлягає погашенню протягом дванадцяти місяців з дати балансу, є довгостроковим, якщо первіс­ний термін його погашення був більше ніж дванадцять місяців та до затвердження фінансової звітності існує угода про переоформлення цього зо­бов'язання на довгострокове.

Також зобов'язання за кредитною угодою (яка передбачає погашення зобо­в'язання на вимогу кредитора у разі порушення певних умов, пов'язаних з фі­нансовим станом позичальника), умови якої порушені, вважається довгостроко­вим, якщо:

• позикодавець до затвердження фінансової звітності погодився не вимагати погашення зобов'язання внаслідок порушення;

• не очікується виникнення подальших порушень кредитної угоди протягом дванадцяти місяців з дати балансу.

Довгострокові зобов'язання, на які нараховуються відсотки, відображають­ся в балансі за їх теперішньою вартістю — дисконтованою сумою майбутніх пла­тежів (за вирахуванням суми очікуваного відшкодування), яка буде необхідна, як очікується, для погашення зобов'язання в процесі звичайної діяльності підприєм­ства. Визначення теперішньої вартості залежить від умов та виду зобов'язання.

Поточні зобов'язання включають:

• короткострокові кредити банків;

• поточну заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями;

• короткострокові векселі видані;

• кредиторську заборгованість за товари, роботи, послуги;

• поточну заборгованість за розрахунками з одержаних авансів, за розрахун­ками з бюджетом, за розрахунками з позабюджетних платежів, за розрахун­ками зі страхування, за розрахунками з оплати праці, за розрахунками з учасниками, за внутрішніми розрахунками;

• інші поточні зобов'язання.

Поточні зобов'язання відображаються в балансі за сумою погашення — не-дисконтованою сумою грошових коштів або їх еквівалентів, що вона, як очіку­ється, буде сплачена для погашення зобов'язання в процесі звичайної діяльності підприємства.

Згідно з ЩС)БО 11 забезпечення - це зобов'язання з невизначеними сумою або часом погашення на дату балансу.

Забезпечення можуть створюватися для відшкодування наступних (майбут­ніх) витрат на: виплату відпусток працівникам; додаткове пенсійне забезпечення; виконання гарантійних зобов'язань; реструктуризацію; виконання зобов'язань щодо обтяжливих контрактів тощо.

Суми створених забезпечень визнаються витратами.

Забезпечення створюється при виникненні внаслідок минулих подій зобов'я­зання, погашення якого ймовірно призведе до зменшення ресурсів, що втілюють в собі економічні вигоди, та його оцінка може бути розрахунково визначена. Забо­роняється створювати забезпечення для покриття майбутніх збитків від діяльності підприємства.

Забезпечення для відшкодування витрат на реструктуризацію створюється у разі наявності затвердженого керівництвом підприємства плану реструктуризації з конкретними заходами, строками їх виконання та сумою витрат, що будуть понесені, й після початку реалізації цього плану.

Сума забезпечення визначається за обліковою оцінкою ресурсів (за вираху­ванням суми очікуваного відшкодування), необхідних для погашення відповідного зобов'язання, на дату балансу. Забезпечення для відшкодування витрат на рестру­ктуризацію визначається за сумою прямих витрат, які не пов'язані з діяльністю підприємства, що триває.

Забезпечення використовується для відшкодування лише тих витрат, для по­криття яких воно було створено.

Залишок забезпечення переглядається на кожну дату балансу та, у разі по­треби, коригується (збільшується або зменшується). У разі відсутності ймовір­ності вибуття активів для погашення майбутніх зобов'язань сума такого забезпе­чення підлягає сторнуванню.

Непередбачені зобов'язання відображаються на позабалансових рахунках під­приємства за обліковою оцінкою.