5.9. Облік забезпечення майбутніх витрат і платежів

Відповідно до П(С)БО 11 „Зобов'язання" забезпечення — це зобов'я­зання, точна сума яких не може бути визначена до настання певної дати або невідомий час їх погашення на дату складання балансу.

Забезпечення можуть створюватись для відшкодування (майбутніх) витрат на:

• виплату відпусток працівників;

• додаткове пенсійне забезпечення;

• виконання гарантійних зобов'язань;

• реструктуризацію;

• виконання зобов'язань щодо обтяжливих контрактів та ін.

Забезпечення створюються при виникненні внаслідок минулих подій зобов'я­зання, погашення якого, імовірно, призведе до зменшення ресурсів, що втілюють у собі економічні вигоди, та його оцінка може бути розрахунково визначена.

Суми забезпечення визначаються за обліковою оцінкою ресурсів (з вираху­ванням суми очікуваного відшкодування), необхідних для погашення відповідно­го зобов'язання на дату балансу.

Забезпечення використовується тільки для тих витрат, для покриття яких воно було створене.

Залишок забезпечення переглядають на кожну дату балансу і у разі необхід­ності коригують у бік збільшення або зменшення. Якщо відсутня ймовірність по­гашення майбутніх зобов'язань, сума нарахованого забезпечення підлягає стор­нуванню.

Для узагальнення інформації про рух коштів, які за рішенням підприємства резервують для забезпечення майбутніх витрат і платежів та включення їх до витрат поточного періоду, призначено рахунок 47 „Забезпечення майбутніх витрат і пла­тежів".

За дебетом рахунку відображають використання забезпечення, за кредитом — їх нарахування.

Рахунок 47 „Забезпечення майбутніх витрат і платежів" має такі субрахунки:

• 471 „Забезпечення виплат відпусток";

• 472 „Додаткове пенсійне забезпечення";

• 473 „Забезпечення гарантійних зобов'язань";

• 474 „Забезпечення інших витрат і платежів".

На субрахунку 471 ведуть облік руху та залишків коштів на оплату чергових відпусток працівникам. Також на цьому субрахунку узагальнюється інформація про забезпечення обов'язкових відрахувань (зборів) від забезпечення виплат відпусток на збори на обов'язкове державне пенсійне страхування, на обов'язкове соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності, на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття та страхування від нещасного випадку на виробництві та про­фесійного захворювання, які спричинили втрату працездатності.

Сума відпускних повинна бути розподілена на витрати протягом того року, за який надасться відпустка. Кожен місяць працівник заробляє частку суми відпу­скних, тому і заборгованість перед працівниками виникає кожний відпрацьова­ний місяць, а отже, підлягає нарахуванню щомісяця або не рідше, ніж раз на квартал.

Коли ж працівникові оплачується відпустка, то сума відпускних нарахову­ється за рахунок раніше нарахованого резерву. Сума забезпечення визначається щомісяця як добуток фактично нарахованої зарплати працівникам і коефіцієнта, визначеного як відношення річної планової суми на оплату відпусток до загаль­ного планового капіталу оплати праці.

Приклад 5.7. Припустимо, що плановий капітал оплати праці на 2003 рік становить 24000 грн. Відповідно, планова сума на оплату відпусток дорівнює 2000 грн.

Обчислимо коефіцієнт:

Припустимо, що у І кварталі заробітна плата працівникам становила 5000 грн. У тому самому кварталі у відпустку пішла одна особа, а сума її відпу­скних була 200 грн.

Обчислимо суму забезпечення на оплату відпусток: 5000 * 0,083 = 415 грн.

Як уже зазначалось, на субрахунку 471 узагальнюється інформація про за­безпечення обов'язкових відрахувань (зборів) на обов'язкове соціальне страху­вання від суми забезпечень виплат відпусток. Оскільки в даний час загальний відсоток відрахувань на соціальне страхування умовно становить 37,82 %, то у 1 кварталі повинно бути нараховано: 415 * 37,82% = 156,95 грн. забезпечень на сплату зборів на обов'язкове соціальне страхування.

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків			Сума, грн.
		Дебет		Кредит
1	Нараховано створення резерву на майбутню оплату відпусток основним виробничим робітникам	23	471		200
2	Нараховано створення резерву на обов'язкові відрахування до фондів соціальньного страхування (200*37,82% = 75,64)	23	471		75,64
3	Нараховано резерв на майбутню оплату відпусток загальновиробничих працівників	91	471		65
4	Нараховано створення резерву на обов'язкові відрахування до фондів соціальньного страхування (65*37,82% = 24,58)	91	471		24,58
5	Нараховано резерв на майбутню оплату відпусток працівникам адміністрації	92	471		100
6	Нараховано створення резерву па обов'язкові відрахування до фондів соціальньного страхування (100х37,82% = 37,82)	92	471		37,82
7	Нараховано резерв на майбутню оплату відпусток працівникам відділу збуту	93	471		50
8	Нараховано створення резерву на обов'язкові відрахування до фондів соціальньного страхування (50x37,82%= 18,91)	93	471		18,91
9	Нараховано суму відпускних за рахунок зменшення раніше нарахованих забезпечень	471	661		200
10	Нараховано за рахунок резерву збори до Пенсійного фонду, фонду соціального страхування, фонду соціального страхування на випадок безробіття, фонду соціального страхування від нещасного випадку (200 * 37,82 % =75,64)	471	65		75,64

Як бачимо, із загальної суми нарахованих забезпечень з виплати відпус­ток — 415 грн. у І кварталі було погашено таких зобов'язань на 200 грн. Із суми нарахованих забезпечень з виплати зборів на обов'язкове соціальне стра­хування — 156,95 гри. було погашено 75,64 грн. В результаті різниця (непо­гашене зобов'язання в сумі 215+81,31=296,31 грн.) повинна бути відобра­жена у балансі в статті „Забезпечення виплат персоналу".

На субрахунку 472 ,Додаткове пенсійне забезпечення" ведеться облік коштів для реалізації програми пенсійного забезпечення.

Підприємства, що здійснюють продаж товарів з наданням гарантій, проводять нарахування забезпечень гарантійних зобов'язань, облік яких ведеться на субрахунку 473 „Забезпечення гарантійних зобов'язань".

Якщо продукція реалізовується з гарантією (за умови визнання доходу у період реалізацію, у підприємства виникає ймовірність наступного виникнення недоліків. При цьому створюється резерв для покриття можливих витрат щодо

виконання гарантійних зобов'язань. Суму гарантії відображають по дебету ра­хунків обліку витрат у тому періоді, коли була здійснена реалізація. Враховую­чи наявний досвід, підприємство може розрахувати суму, на яку буде надавати­ся гарантія на майбутній період.

Приклад 5.8 підприємство здійснює продаж побутової техніки. Протягом року повертають 5 % проданих товарів від загального обсягу реалізації. Середня вартість одного виробу — 400 грн. Протягом місяця було продано 70 одиниць виробів.

Сума гарантійного зобов'язання складе: 400 * 70 * 5 % = 1400 грн.

Коли підприємству повернуть несправний товар, бухгалтер здійснює бухга­лтерські записи щодо повернення товарів. Після цього бракований товар або під­лягає поверненню постачальникові, якщо це передбачено договором, або підля­гає уціненню до ціни можливої реалізації,

У випадку, коли підприємством проводиться ремонт поверненого товару або гарантійна заміна будь-яких деталей, вартість послуг з ремонту буде віднесена у дебет субрахунку 473.

В обліку операції, пов'язані із забезпеченням гарантійних зобов'язань, відо­бражаються так:

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Нараховані забезпечення гарантійних зобов'язань у момент реалізації продукції з гарантією	93	473
2	Здійснено ремонт товару, який повернено	473	20,28, 66,65

У балансі підприємства залишок суми гарантійних зобов'язань, тобто кре­дитове сальдо по рахунку 473 відображається в статті „Інші забезпечення".

На субрахунку 474 „Забезпечення інших витрат та платежів" ведеться облік забезпечення інших витрат, що не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 47 „Забезпечення майбутніх витрат та платежів".

Аналітичний облік забезпечення наступних витрат та платежів ведуть за їх видами, напрямками формування й використання.