3. Оцінка за собівартістю з врахуванням зменшення корисності;

За умов неможливості достовірного визначення справедливої вартості фі­нансових інвестицій вони відображаються в балансі за собівартістю з урахуван­ням зменшення корисності.

Зменшення корисності — це втрата економічної вигоди в сумі перевищення балансової вартості інвестиції над сумою, яку підприємство очікує отримати за час володіння інвестиціями.

Втрати від зменшення корисності фінансових інвестицій визнаються як інші виграти з одночасним зменшенням балансової вартості фінансових інвестицій. В бухгалтерському обліку це відображається проведенням Дт 975 „Уцінка необоро­тних активів і фінансових інвестицій" Кт 352 „Інші поточні фінансові інвестиції".

4. Оцінка за методом участі в капіталі

Метод участі в капіталі — метод обліку Інвестицій , згідно з яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшується чи зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об'єкта інвестування. За методом участі в капіталі враховуються фінансові інвестиції в асоційовані та дочірні підприємства і спільну діяльність зі створенням юридичної особи. Асоці­йоване підприємство — підприємство, в якому інвестору належить блокувальний пакет акцій (більше 25%) і яке не є дочірнім або спільним підприємством інвесто­ра. Дочірнє підприємство — підприємство, яке контролюється материнським. Спільна діяльність передбачає господарську діяльність з створенням або без ство­рення юридичної особи, яка є об'єктом спільного контролю двох або більше сто­рін відповідно до письмової угоди між ними.

Якщо інвестору належить блокувальний пакет акцій, тобто він мас істотний вплив на об'єкт інвестування, то прибуток (інший додатковий капітал) асоційова­ного, дочірнього, спільного підприємства може бути розподілений з урахуванням побажань інвестора. Інвестор повинен збільшити вартість інвестицій на частку,

що йому належить у цьому прибутку (додатковому капіталі). Проте вартість фі­нансових інвестицій в асоційоване підприємство буде зменшена на суму дивіден­дів, отриманих інвестором.

Приклад 4.7. Підприємство А придбало "30% підприємства Б на загальну суму 45000 грн. Протягом року підприємство Б одержало прибуток в сумі 20000 грн., в тому самому році підприємством Б було дооцінено основні фонди на 5000 грн. та виплачено дивідендів на суму 3000 грн. Частина прибутку інвестора складає:

20000 * 0,3 = 6000 грн.

Частка капіталу інвестора у збільшенні капіталу об'єкта інвестування в ре­зультаті дооцінки становить:

5000 * 0,3 = 1500 грн.

Сума отриманих дивідендів — 3000 грн.

Вартість фінансових інвестицій інвестора (підприємства А) складатиметься з вартості придбання інвестицій, частини прибутку інвестора та частини додатко-вого капіталу за мінусом отриманих дивідендів:

45000 + 6000 + 1500 - 3000 = 49500 грн.

Облік інвестицій на рахунках бухгалтерського обліку методом участі в ка­піталі відображено у такий спосіб:

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	Здійснення інвестицій в асоційовані або спільні підприємства	141	10,20, 30,31	45000
2	Відображення інвестором прибутку, що належить йому згідно з методом участі в капіталі	141	72	6000
3	Нарахування інвестором дивідендів від інвестицій, що обліковуються методом участі в капіталі	373	141	3000
4	Відображення інвестором своєї частки у збільшенні капіталу об'єкта інвестування в результаті дооцінки	141	423	1500
5	Віднесення доходів від участі в капіталі до складу фінансового результату від фінансових операцій	72	792	6000

При використанні методу участі в капіталі слід брати до уваги всі внутрі­шні операції, які виникли між інвестором і об'єктом, наприклад, реалізацію това­рів одним одному. Фінансові результати за подібними операціями слід виключати при визначені частини прибутку (збитку), що припадає на інвестиції. Якщо взяти до уваги дані попереднього прикладу і припустити, що підприємство Б реалізува­ло у цьому ж році продукцію підприємству А на суму 4800 грн., то частина при­бутку інвестора становитиме:

(20000 - 4800) * 0,3 = 4560 грн.

Перераховані методи застосовуються залежно від того, в який об'єкт здійс­нюються фінансові інвестиції. П(С)БО 12 „Фінансові інвестиції" передбачає такі об'єкти фінансового інвестування: фінансові інвестиції, що придбані та утриму­ються виключно для продажу (як правило це поточні інвестиції); фінансові інвес­тиції, що утримуються підприємством до їх погашення (переважно це довгостро­кові інвестиції); фінансові інвестиції а асоційовані і дочірні підприємства (сюди можуть включатися, як поточні, так і довгострокові інвестиції, фінансові інвес­тиції в спільну діяльність зі створенням юридичної особи (спільне підприємство).

Фінансові інвестиції, що придбані та утримуються для продажу, па дату балан­су відображаються виключно за справедливою вартістю. Фінансові інвестиції, що утримуються підприємством до їх погашення, відображаються на дату балансу ви­ключно за амортизованою собівартістю. Фінансові інвестиції в асоційовані та до­чірні підприємства, в спільну діяльність зі створенням юридичної особи на дату бала­нсу відображаються за вартістю, визначеною методом участі в капіталі. Винятками при цьому є випадки, коли фінансові інвестиції, що придбані та утримуються з метою продажу протягом 12 місяців здати придбання, або об'єкт інвестування провадить діяльність в умовах, що обмежують його здатність передавати кошти інвестору про­тягом терміну, що перевищує 12 місяців. В цих випадках фінансові інвестиції відо­бражаються па дату балансу за справедливою вартістю. Фінансові інвестиції обліко­вуються за методом участі в капіталі на останній день місяця, в якому об'єкт інвестування відповідає визначенню асоційованого, дочірнього, спільного підприєм­ства; застосування методу участі в капіталі для обліку фінансових інвестицій припи­няється з останнього дня місяця, в якому об'єкт інвестування не відповідає вищеза­значеним критеріям.

Враховуючи, що поточні фінансові інвестиції здійснюються з метою пере­продажу, вони є об'єктом податкового обліку, який має свої особливості. Витра­ти, виражені в сумі коштів чи вартості майна , що сплачені (нараховані) як ком­пенсація цінних паперів, не належить до валових витрат та не декларуються в період, коли їх понесено. Оподаткуванню на загальних підставах підлягають оде­ржані позитивні фінансові результати (балансові прибутки від продажу фінансо­вих інвестицій). Одержані балансові збитки переносяться на зменшення доходів від таких операцій в майбутньому.