4.2. Облік придбання та реалізації фінансових інвестицій

Для обліку фінансових інвестицій Планом рахунків передбачено рахунки 14 „Довгострокові фінансові інвестиції" та 35 „Поточні фінан­сові інвестиції".

Фінансові інвестиції з терміном погашення більше одного року або одного операційного циклу (всі інвестиції, які неможливо вільно реалізувати в будь-який момент) обліковуються на рахунку 14 „Довгострокові фінансові інвестиції". Цей рахунок є активним: по дебету відображається надходження фінансових інвести­цій, по кредиту — вибуття (списання) чи зменшення вартості, а також одержання дивідендів від об'єктів інвестування, якщо облік інвестицій ведеться за методом участі в капіталі.

Рахунок 14 має такі субрахунки:

• 141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі".

• 142 „Інші інвестиції пов'язаним сторонам".

• 143 „Інвестиції непов'язаним сторонам".

Аналітичний облік на рахунку 14 „Довгострокові фінансові інвестиції" ве­деться за видами довгострокових фінансових вкладень та об'єктами інвестуван­ня. Побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання інформації про довгострокові фінансові вкладення в об'єкти як на території кра­їни , так і за кордоном.

Інформація про рух поточних фінансових інвестицій узагальнюється на рахун­ку 35 „Поточні фінансові інвестиції", який призначений для обліку інвестицій в акції, облігації, депозитні сертифікати, придбані з метою перепродажу протягом 12-ій міся­ців. За дебетом рахунку 35 „Поточні фінансові інвестиції" відображаються вартість придбаних еквівалентів грошових коштів та інших поточних фінансових інвестицій за їх собівартістю та суми дооцінки при збільшенні справедливої (ринкової) вартості. За кредитом рахунку 35 списуються балансова вартість реалізованих (таких, що ви­були) інвестицій та суми їх уцінки. Сальдо дебетове відображає справедливу вар­тість фінансових інвестицій на дату балансу. В бухгалтерському балансі сальдо за рахунком 35 відображається у складі поточних активів. Рахунок 35 має такі субрахунки:

• 351 "'Еквіваленти грошових коштів"

• 352 "Інші поточні фінансові інвестиції"

На субрахунку 351 "Еквіваленти грошових коштів" обліковуються високо-ліквідні фінансові інвестиції, які характеризуються незначним ризиком зміни вар­тості і а термін погашення яких не перевищує 3 місяці.

Оцінка фінансових інвестицій при надходженні на підприємство залежить від способу їх придбання — за грошові кошти, в обмін на інші активи чи в обмін на цінні папери власної емісії.

При надходженні на підприємство за грошові кошти інвестиції оцінюються та відображаються у бухгалтерському обліку за собівартістю, фінансових і яка складається з:

- ціни їх придбання;

- комісійних винагород (сум, які сплачуються на користь фінансових посередників);

- мита, податків, зборів, обов'язкових платежів безпосередньо пов'язаних з придбанням фінансових інвестицій (таких, які не підлягають відшкодуванню підприємству);

- інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням фінансових інвестицій.

Приклад 4.1. Підприємство А придбало за ринковою вартістю акції під­приємства В на суму 50000 грн. (10000 шт. по 5 грн. за одиницю). Номінальна вартість однієї акції становить 4 грн. Крім того, підприємством було сплачено на користь фінансових посередників за послуги 540 грн.(в т.ч. ПДВ — 90 грн.).

Первісна вартість придбаних підприємством А фінансових інвестицій буде скла­датися з вартості придбання (10000 акцій по 5 грн. = 50000 грн.) та вартості послуг посередників за винятком ПДВ (540 грн. - 90 грн. = 450 грн.), тобто 50450 грн.

В бухгалтерському обліку це буде відображатися так:

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	Перераховано грошові кошти підприємству В за акції	371	311	50000
2	Отримано акції (виписку з реєстру)	143	371	50000
3	Отримано послуги, пов'язані з придбанням акцій	143	685	450
4	Відображено податковий кредит по ПДВ	641	685	90
5	Сплачено грошові кошти за послуги, пов'язані з придбанням акцій	685	311	540

Якщо придбання фінансових Інвестицій здійснюється шляхом обміну на цінні папери власної емісії, то собівартість фінансових інвестицій визначається за спра­ведливою вартістю переданих цінних паперів.

Приклад 4.2. Підприємство А придбало акції компанії В в обмін па еміто­вані власні акції.

Варіант 1.Номінал акцій підприємства А - 1000 гри., їх справедлива ва­ртість— 1200 грн.

Варіант 2. Номінал акцій підприємства А — 1000 грн., їх справедлива вартість — 800 грн.

Облік придбання інвестиції в обмін на емітовані власні акції в бухгалтерсь­кому обліку буде відображатися так:

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	Формування статутного капіталу на вартість випущених акцій	46	40	1000
2	Збільшення фінансових інвестицій на номінальну вартість проданих акцій	14	46	1000
3	Варіант 1. Відображено у складі додаткового капіталу суму емісійного доходу	14	421	200
4	Варіант 2. Доведення вартості одержаних акцій до справедливої вартості переданих акцій	975	14	200

Якщо придбання фінансової інвестиції здійснюється шляхом обміну на інші активи, її собівартість визначається за справедливою вартістю цих активів.

Приклад 4.3. Підприємством А придбано акції компанії Б в обмін на то­вари. Справедлива вартість переданих товарів — 500 грн.(без ПДВ), балансова вартість — 300 грн.

Облік придбання інвестицій в обмін на товари в бухгалтерському обліку буде відображатися так:

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	Відображено доход від реалізації товарів	361	702	600
2	Відображено суму ПДВ	702	641	100
3	Списання товарів за балансовою вартістю	902	28	300
4	Оприбуткування акцій за справедливою вартістю переданих товарів	14	631	500
5	Проведено взаємозалік заборгованостей	631	361	500
6	На суму ПДВ збільшуються витрати іншої звичайної діяльності	977	361	100
7	Списано на фінансовий результат до ходи від реалізації	702	791	500
8	Списано собівартість реалізованих товарів на фінансовий результат	791	902	300

Облік придбання поточних фінансових інвестицій розглянемо на прикладі.

Приклад 4.4. 10.03.2003 р. підприємство А з метою придбання 1000 акцій підприємства Б передало в обмін на акції власної емісії — 1000 шт., номіналом — 1,5 грн. за акцію, ринкова вартість— 1,7 грн.

17.03.2003р. з метою придбання 100 облігацій підприємства В номіналом 100 грн. з 10% річних підприємство А передало товари ;балансова вартість — 8000 грн., справедлива вартість — 12000 грн.

24.03.2003р. підприємство А придбало за грошові кошти цінні папери під­приємства Д: акції — 200 шт., номінал — 10 грн., ринкова вартість — 15 грн. за одиницю; облігації — 100 шт., номінал — 100 грн., ринкова вартість — 97 грн. за одиницю. Послуги брокера на фондовій біржі становили 1000 грн.

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Передано акції підприємства А в обмін на акції підприємства Б за номінальною вартістю	352	46	1500
2	Відображено річницю між номінальною ту ринковою вартістю переданих акцій	352	421	200

3	Передано товари підприємства А в обмін на облігації підприємства В на справедливу вартість товарів	361	702	12000
4	Відображено балансову вартість товару	902	281	8000
5	Відображено податкові зобов'язання і ПДВ	702	641	2000
6	Списано на фінансовий результат дохід від реалізації товарів	702	791	10000
7	Списано на фінансовий результат балансову вартість товару	791	902	8000
8	Зараховано фінансові інвестиції за справедливою вартістю	352	361	12000
9	Придбано за грошові кошти цінні папери підприємства Д	352	311	12700
10	Відображено послуги брокера	352	685	1000
11	Оплачено послуги брокера	685	311	1000