2.5.Облік переоцінки запасів

Дуже часто зустрічаються випадки, коли запаси частково втрачають свою вартість. У такому разі з метою правдивого відображення інформації слід зроби­ти їх переоцінку.

Відповідно до П(С)БО 9 запаси відображаються в обліку за найменшою з двох вартостей: первісною або чистою вартістю реалізації. Уцінювати запаси необхідно тоді, коли вони морально чи фізично застаріли, втратили свою первісну вартість. Уцінювати запаси потрібно до чистої вартості реалізації. Чиста вартість реалізації— це очікувана ціна реалізації при звичайній діяльності підприємства.

Чиста вартість реалізації визначається по кожній одиниці запасів шляхом віднімання від очікуваної ціни продажу очікуваних витрат на завершення вироб­ництва і збут.

Дооцінка запасів вище їх балансової вартості не допускається.

Відповідно до Положення „Про порядок уцінки і реалізації продукції, що за­лежалась, з групи товарів широкого вжитку, продукції виробничо-технічного призначення та надлишкових товарно-матеріальних цінностей", затвердженого наказом Міністерства економіки України і Міністерства фінансів України від 15 грудня 1999 р. № 149/300 уцінка товарів і продукції проводяться у випадках, коли:

— продукція залежалася (не має збуту більше трьох місяців) і не користуєть­ся попитом у споживачів;

— продукція та товари частково втратили свою первісну якість;

— надлишки товарно-матеріальних цінностей, що більше трьох місяців не можуть бути використані на виробництво продукції, оскільки таку продукцію ви­робляти недоцільно за відсутності попиту на неї.

Для виявлення товарно-матеріальних цінностей, що підлягають уцінці, та проведення їх уцінки керівник (власник) підприємства затверджує комісію, до складу якої входять спеціалісти підприємства, обізнані з кон'юнктурою і попи­том на ринку. Переліки товарів, продукції та надлишкових товарно-матеріаль­них цінностей, що підлягають уцінці і містяться в описі-акті, подаються на роз­гляд керівнику (власнику) підприємства для прийняття рішення. Затверджені описи-акти передаються: перший примірник — бухгалтерській службі; другий примірник — матеріально відповідальній особі. Результати уцінки відобража­ються у тому місяці, у якому було складено опис-акт уцінки. Уцінені товари, продукція та надлишкові товарно-матеріальні цінності повинні бути перемарко-вані. Перемаркування цін являє собою закреслення попередньої ціни і позначен­ня нової ціни на кожній одиниці товару з підтвердженням її підписом голови комісії. Якщо закреслити стару ціну неможливо, то нові ціни позначаються шля­хом наклеювання або навішування ярликів. Крім того, суб'єкти, які провели уцінку товарно-матеріальних цінностей та здійснюють їх розпродаж, можуть використовувати рекламні засоби для повідомлення про старі й нові ціни, відсо­ток уцінки та інші дані про об'єкти уцінки.

Сума, на яку первісна вартість запасів перевищує чисту вартість їхньої реа­лізації і вартість повністю втрачених (зіпсованих або таких, що не вистачає) запа­сів, списується на витрати звітного періоду з відображенням зазначеної вартості в позабалансовому обліку на рахунку 072 "Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей".

У випадку підвищення ціни на раніше уцінені запаси їхня балансова вар­тість зростає на відповідну суму, але не вище попереднього рівня ціни. При цьому списується сума уцінки з 072 рахунку.

Розглянемо приклад відображення уцінки у бухгалтерському обліку.

Приклад 2.10. Підприємство придбало протягом звітного періоду будівельні комплектуючі вироби на суму 3250 грн. (ПДВ — 650 грн.). Протягом звітного періоду ціна цих виробів знизилася і становила 3000 грн. Підприємство оцінює дані вироби за чистою вартістю реалізації.

У наступному звітному періоді вартість комплектуючих виробів зросла на 150грн.

Відобразимо операцію з уцінки цих виробів на рахунках бухгалтерського обліку.

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	Оприбутковано комплектуючі вироби	205	631	3250
2	Відображено податковий кредит щодо ПДВ	641	631	650
3	Відображено уцінку комплектуючих виробів до чистої вартості реалізації	946	205	250
4	Відображено збільшення вартості комплектуючих виробів (методом „червоне сторно")	946	205	150