2.3. Облік надходження запасів

Існують різні шляхи надходження товарно-матеріальних цінностей на підприємство, зокрема:

• купівля у постачальника;

• в результаті обміну на подібні та неподібні запаси

• безоплатне отримання;

• як внесок до статутного капіталу засновниками підприємства;

• виготовлення власними силами.

Детальніше придбання запасів у постачальників розглянемо на прикладі:

Приклад 2.1. Підприємство придбало матеріали на суму 1500 грн. числі ПДВ — 250 грн.). Витрати на транспортування матеріалів склали (у тому числі ПДВ — 50 грн.).

У бухгалтерському обліку ці операції відображатимуться так:

№ з/п	Зміст господарської операції		Кореспонденція рахунків				Сума, грн.
			Дебет		Кредит
1	2		3		4		5
Перша подія — оплат
1	Здійснено оплату матеріалів		371		311		1500
2	Відображено податковий кредит щодо ПДВ		641		644		250
3	Оприбутковано матеріали		201		631		1250
4	Списано суму раніше нарахованого податкового кредиту		644		631		250
5	Відображено взаємне зарахування заборгованостей		631		371		1500
6	Оплачено витрати на транспортування матеріалів		371		311		300
7	Відображено податковий кредит щодо ПДВ по транспортних витратах		641		644		50
8	Витрати на транспортування включено до первісної вартості матеріалів		201		631		250
9	Списано суму раніше парафованого податкового кредиту щодо ПДВ		644		631		50
10	Відображено взаємне зарахування заборгованостей, пов'язане з транспортуванням матеріалів		631		371		300
Перша подія — оприбуткування запасів
1		Оприбутковано матеріали	201		631		1250
2		Відображено податковий кредит щодо ІІДВ по оприбуткованих матеріалах	641		631		250
3		Оплачено раніше отримані матеріали	631		311		1500
4		Суму витрат на транспортування включено до первісної вартості і матеріалів	205		631		250
5		Відображено податковий кредит щодо ПДІЇ по транспортних витратах	641		631		50
6		Оплачено послуги за транспортування		631		311	300

Запаси можуть надходити на підприємство шляхом бартерного обміну на інші матеріальні цінності. Бартерні відносини належать до безгрошових форм розрахунків. У стандарті 9 „Запаси" при розгляді первісної вартості запасів, які надійшли на підприємство різними способами, наводиться визначення вартості запасів, які надійшли внаслідок обміну. Цей стандарт описує формування вар­тості запасів при двох випадках бартеру запасів — обмін на подібні запаси та обмін на неподібні запаси.

Відповідно до П(С)БО 15 „Дохід" подібними активами вважаються активи, подібні за своїм функціональним призначенням і мають однакову справедливу вар­тість. Активи, які не підпадають під це визначення, вважаються неподібними.

Класифікація запасів на подібні та неподібні мас значення при відображенні в обліку бартерних операцій.

Обмін подібними запасами відбувається тоді, коли активи, які обмі­нюються, мають однакове призначення та застосовуються в одній галузі діяльності. Справедлива вартість обмінюваних подібних запасів має від­повідати одна одній. Здійснюючи бартерну операцію подібними запаса­ми, підприємства повинні узгодити між собою договірну ціну, яка не може бути нижчою від звичайної. Договірну ціну приймають за справедливу. Від справе­дливої ціни нараховують податковий кредит і податкове зобов'язання (ст. 4.2. Зако­ну України „Податок на додану вартість" від 3 квітня 1997 року №168/97-ВР).

Підприємство оприбутковує запаси, які надходять в процесі обміну за справе­дливою або за первинною вартістю запасів, які відпущені. Ці варі ості, переважно, не збігаються з ціною, яка вказується в первинних документах постачальника.

Незалежно від того, яка ціна обмінюваних товарів вказується в первинних документах постачальника, вони оприбутковуються так:

1. Якщо балансова вартість відпущених товарів є меншою за справедливу їх вартість — оприбуткування здійснюється за тією ціною, за якою були відпу­щені власні запаси;

2. Якщо балансова вартість відпущених товарів є більшою за справедливу їх вартість — оприбуткування здійснюється за справедливою вартістю.

Отже, як бачимо, оприбутковувати запаси, які надходять в процесі обміну, на підставі супровідних документів постачальника, можна лише у двох варіантах:

1. Якщо балансова вартість запасів двох учасників бартерного процесу збіга­ється, при умові, що обидві ці вартості є меншими від їх справедливої вартості;

2. Якщо балансова вартість запасів одного з учасників бартерного процесу є більшою за їх справедливу, при умові, що балансова вартість запасів іншого учасника бартерного процесу дорівнює їх справедливій вартості.

Звичайно, такі випадки трапляються дуже рідко, тому при оприбуткуванні запасів у процесі „подібного" обміну бухгалтерові підприємства потрібно скла­дати довідку-розрахунок довільної форми, якою коригуються суми, зазначені в документах постачальника.

Приклад 2.2. Підприємство .,Аполон" здійснює обмін подібними будматері­алами із підприємством „Уран". У підприємства „Аполоп" балансова вартість будматеріалів 250 грн. (справедлива вартість 200 грн.); у підприємства „Уран" балансова вартість будматеріалів 180 гри. (справедлива вартість 200 грн.).

№ з/п	Зміст Господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
Підприємство „Аполон"
1	Списання будматеріалів, що підлягають обміну	377	205	200
2	Нараховано податкові зобов'язання	377	641	40
3	Оприбутковано будматеріалів Відображено подач новий кредит	205	631	200
4		641	631	40
5	Віднесено на витрати різницю між балансовою і справедливою вартістю запасів	947	205	50
6	Здійснено взаємозалік заборгованостей	631	377	240
Підприємство „Уран"
1	Отримана будматеріали	205	631	180
2	Відображено податковий кредит	641	631	40
3	Відвантажено будматеріали	377	205	180
4	Відображено податкове зобов'язання	377	641	40
5	Здійснено взаємозалік заборгованостей	631	377	220

Бартер неподібними запасами досить часто зустрічається при здій­сненні розрахунків між вітчизняними підприємствами. Його суть поля­гає в тому, що підприємство обмінює запаси, якими володіє в надлиш­ку, на запаси, щодо яких існує потреба на підприємстві.

Згідно з положеннями П(С)БО 15 „Дохід" сума доходу за бартерним контра­ктом визначається за справедливою вартістю запасів, які отримані чи підлягають одержанню підприємством, зменшеною або збільшеною на суму відповідно пере­даних чи отриманих грошових коштів та їх еквівалентів.

У цьому виді надходження запасів існує певний нюанс. Відповідно до Зако­ну України „Про оподаткування прибутку підприємств" під бартером розуміють проведення розрахунків за товари у будь-якій формі, окрім грошової. Тобто бар­терна операція не може передбачати часткову оплату. Для того, щоб запобігти непорозумінням, які можуть виникнути між бухгалтерським та податковим облі­ком, цю операцію рекомендується оформляти двома договорами. На справедли­ву вартість меншої суми запасів можна оформляти бартерний договір. Договір купівлі-продажу оформляється на суму доплати.

Зобов'язання та кредит по податку на додану вартість визначається відпові­дно до договірної ціни, яка встановлюється на рівні справедливої вартості обмі­нюваних товарів.

Приклад 8.3. Підприємство „Аполон" здійснює обмін запчастин на МШП із підприємством „Уран". Запчастини балансовою вартістю 300 грн. (справед­лива вартість 350 грн.); МШП, балансова вартість яких 550 грн. (справедлива вартість 450 грн.).

Підприємство „Аполон''' доплатило підприємству „Уран" 120 грн., в тому числі ПДВ (різниця між справедливими цінами матеріалів).

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
Підприємство « Аполон»
1	Відвантажено запчастини	377	712	420
2	Відображено податкове зобов'язання	712	641	70
3	Списано облікову вартість запчастин	943	207	300
4	Списано доходи на фінансовий результат	712	791	350
5	Списано собівартість на фінансовий результат	791	943	300
6	Оприбутковано МШП	22	631	450
7	Відображено податковий кредит	641	631	90
8	Сплачено суму компенсації	631	311	120
9	здійснено взаємозалік заборгованостей	631	377	420
Підприємство „Уран"
1	Отримано запчастини	207	631	350
2	Відображено податковий кредит	641	631	70
3	Відвантажено МШП	377	712	540
4	Відображено податкове зобов'язання	712	641	90
5	Списано облікову вартість МШП	943	207	550
6	Списано доходи на фінансовий результат	712	79	450
7	Списано собівартість на фінансовий результат	791	943	550
8	Отримано часткову оплату	311	377	120
9	Здійснено взаємозалік заборгованостей	631	377	420

Порядок відображення на рахунках бухгалтерського обліку інших шляхів надходження запасів показано в таблиці.

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
Придбання запасів підзвітною особою
1	Оприбутковано запаси, придбані підзвітною особою за грошові кошти	20	372
2	Відображено суму ПДВ у складі податкового кредиту	641	372
Надходження запасів і власного виробництва
3	Оприбутковано виробничі запаси, виготовлені власними силами	20	23
Надходження запасів у результаті внеску до статутного капі салу
4	Оприбутковано виробничі запаси як внесок до статутного капіталу засновниками підприємства	20	46
Безоплатне надходження запасів
5	Оприбутковано безоплатно одержані виробничі запаси	20	719
Оприбуткування надлишків, виявлених при інвентаризації
6	Оприбутковано запаси, які раніше не обліковувались на балансі	20	719