2 Анализ материально-производственных ресурсов оао «электроцинк»

2.1 Анализ обеспеченности, состава и структуры материально-производственных запасов предприятия

Необходимым условием наращивания объемов производства продукции, снижения ее себестоимости, роста прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.

Источниками информации для анализа МПЗ на предприятии служат: план материально-технического снабжения, заявки, контракты на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов, оперативные данные отдела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, использовании и остатках материальных ресурсов.

Уровень обеспеченности предприятия сырьем и материалами определяется сравнением фактического количества закупленного сырья с плановой потребностью.

Особое внимание уделяется состоянию складских запасов сырья и материалов. Различают запасы текущие, сезонные и страховые. Величина текущего запаса сырья и материалов (Зсм) зависит от интервала поставки (Ип) и среднесуточного расхода i-го материала (Рсут):

Зсм = Ип * Рсут (4)

В процессе анализа проверяем соответствие фактического размера запасов важнейших видов материалов нормативным. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материалов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитываем фактическую обеспеченность материалами в днях и сравниваем ее с нормативной (таблица 10).

Таблица 10 – Анализ состояния запасов материальных ресурсов¹⁰

Материал	Среднесуточный расход, кг	Фактический запас		Норма запаса, дни	Отклонение от нормы запаса
		кг	дни		дни	кг
Свинец черновой	160	2 400	15	17	- 2	- 320
Цинк алюмин. Сплав	200	2 200	11	10	+ 1	+ 200
Цинк ЦО	250	1 750	7	5	+ 2	+ 500
Свинец СО	90	450	5	8	- 3	- 270

Из таблицы 10 видим, что отклонение от нормы запаса свинца чернового составляет -2 дня, то есть для запланированных целей нам может не хватить 320 кг; Свинец СО может оказаться в избытке на 200 кг, чем было запланировано; Цинк ЦО, фактический запас которого также превышает нормативный на 2 дня, что соответствует 500 кг и Цинк алюмин. Сплав может не хватить на 3 дня, что соответствует 270 кг.

На предприятии нет соответствия фактического и нормативного запаса по следующим причинам:

- помимо запланированных заказов на предприятие поступали срочные заказы;

- при расчете нормы запаса не были учтены некоторые заказы;

- была задержка в поставки материала.

Проверку производят также для выявления излишних и ненужных запасов материалов – их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. Если материалы не расходуются на протяжении года и более, то их относят в группу неходовых и подсчитывают общую стоимость.

Управление запасами - важный и ответственный участок работы. От оптимальности запасов зависят все конечные результаты деятельности предприятия. Эффективное управление запасами позволяет ускорить оборачиваемость капитала и повысить его доходность, уменьшить текущие затраты на их хранение, высвободить из текущего хозяйственного оборота часть капитала, реинвестируя его в другие активы.

Искусство управления запасами – это:

- оптимизация общего размера и структуры запасов товарно-материальных ценностей (ТМЦ);

- минимизация затрат по их обслуживанию;

- обеспечение эффективного контроля за их движением.

Для оптимизации текущих запасов в зарубежных странах используется ряд моделей, среди которых наибольшее распространение получила модель экономически обоснованного заказа.

Расчетный механизм этой модели основан на минимизации совокупных затрат по закупке и хранению запасов на предприятии.

Эти затраты делятся на две группы:

- по завозу товаров, включая расходы по транспортировке и приемке товаров;

- по хранению товаров на складе предприятия (содержание складских помещений и оборудования, зарплата персонала, финансовые расходы по обслуживанию капитала, вложенного в запасы).

Чем больше партия заказа и реже производится завоз материалов, тем ниже сумма затрат по завозу материалов. Её можно определить по формуле (5).

Zзм = VПП/ РПП * Црз (5)

где Zзм – затраты по завозу материалов;

VПП – годовой объем производственной потребности в данном сырье и материале;

РПП – средний размер одной партии поставки;

Црз – средняя стоимость размещения одного заказа.

Из формулы (5) видно, что при неизменном VПП и Црз с ростом РПП сумма затрат уменьшится , и наоборот. Следовательно, предприятию более выгодно завозить сырье большими партиями. Но, с другой стороны, большой размер одной партии вызывает соответствующий рост затрат по хранению товаров на складе, так как при этом увеличивается размер запаса в днях. Если материал поступает раз в месяц, то средний период его хранения составит 15 дней, если раз в два месяца – 30 дней и т.д.

С учетом этой зависимости сумма затрат по хранению материалов (Zхр.т) на складе может быть определена по формуле (6).

Zхр.т = РПП / 2 * Схр (6)

где Схр – стоимость хранения единицы материала в анализируемом периоде.

Отсюда следует, что при неизменной Схр сумма затрат по хранению материалов на складе минимизируется при снижении среднего размера одной партии поставки.

Модель EOQ позволяет оптимизировать пропорции между двумя группами затрат таким образом, чтобы общая сумма затрат была минимальной.

Математически модель EOQ выражается формулой (7).

EOQ (7)

где EOQ – оптимальный средний размер партии поставки.

Оптимальный средний размер производственного запаса определяется по формуле (8).

ПЗопт = EOQ / 2. (8)

Например, по исследуемому предприятию:

Годовая потребность в цинке составляет	72 000 кг
Средняя стоимость размещения одного заказа	1 600 руб
Средняя стоимость хранения чушки товара	16 руб
Время доставки заказа от поставщика	5 дней

Предприятие работает 300 дней в году.

EOQ = = 3 795 кг.

ПЗопт = 3 795 / 2 = 1 897,5 кг.

Количество заказов при этом составит 19 в год (72 000 / 3 795), а интервал поставки рассчитаем согласно формуле (9).

t = EOQ * 300 / VПП (9)

И интервал поставки составит t = 3 795 * 300 / 72 000 = 16 дней.

Поскольку время доставки заказа составляет 5 дней, то подача нового заказа должна производиться в тот момент, когда уровень запаса данного сырья равен 1 300 кг (72 000 / 300 * 5).

При таких объемах средней партии поставки и среднего запаса цинка, затраты предприятия по обслуживанию запаса будут минимальными. Минимальную сумму затрат по завозу и хранению определим по формуле (10).

Zmin = Црз * VПП / EOQ + Схр.ед * EOQ / 2 (10)

Таким образом, минимальная сумма по завозу и хранению составит:

Zmin = 1 600 * 72 000/ 3 795 + 16 * 3 795 / 2 = 60 716 руб.

Любое отклонение от оптимальной партии поставки вызовет увеличение данных расходов.

Чтобы снизить вероятность нехватки запасов на предприятии имеется резервный запас цинка - 500 кг – это влечет за собой дополнительные затраты на его хранение. В такой ситуации затраты по завозу и хранению определяются по формуле (11).

Zmin = Црз * VПП / EOQ + Схр.ед * (EOQ / 2 + РЗ) (11)

где РЗ – резервный запас.

То есть, затраты по завозу и хранению с учетом резервного запаса составят: Zmin = 1 600 * 72 000/ 3 795 + +16 *(3 795 / 2 + 500) = 67 341 руб.

Среди систем контроля за движением запасов большая роль отводится АВС – анализу, XYZ – анализу и логистике.

АВС – анализ используется на предприятии для определения ключевых моментов и приоритетов в области управленческих задач, процессов, материалов, поставщиков, групп продуктов, рынков сбыта, категорий клиентов.

В системе контроля за движением запасов все виды запасов делятся на три группы исходя из их стоимости, объема и частоты расходования, отрицательных последствий при их нехватке:

- категория А – наиболее дорогостоящие виды запасов с продолжительным циклом заказа, которые требуют постоянного мониторинга в связи с серьезностью финансовых последствий при их нехватке. Здесь нужен ежедневный контроль за их движением.

- категория В – ТМЦ, которые имеют меньшую значимость в обеспечении бесперебойного процесса и формировании конечных финансовых результатов. Запасы этой группы контролируются раз в месяц.

- категория С – все остальные ТМЦ с низкой стоимостью, не играющие значимой роли в формировании конечных финансовых результатов. Контроль за их движением осуществляется один раз в квартал.

АВС – анализ контролирует движение наиболее приоритетных групп ТМЦ.

При XYZ- анализе материалы распределяются в соответствии со структурой их потребления:

- группа Х – материалы, потребление которых носит постоянный характер

- группа Y- сезонные материалы

- Z – материалы, которые потребляются нерегулярно.

Такая классификация запасов позволяет повысить эффективность принятия решений в области закупки и складирования.

Логистика используется для оптимизации товарных потоков в пространстве и во времени. Она координирует движение товаров по всей цепочке «поставщик – предприятие – покупатель» и гарантирует, что необходимые материалы и продукты будут предоставлены своевременно, в нужном месте, в требуемом количестве и желаемого качества. В результате сокращаются затраты на складирование и продолжительность нахождения капитала в запасах, что способствует ускорению его оборачиваемости и повышению эффективности функционирования предприятия.

В заключении определим прирост (уменьшение) объема производства продукции по каждому виду за счет изменения:

- количество закупленного сырья и материалов (КЗ);

- переходящих остатков сырья и материалов (Ост);

- сверхнормативных отходов из-за низкого качества сырья, замены материалов и других факторов (Отх);

- удельного расхода сырья на единицу продукции (УР).

При этом используется следующая модель выпуска заготовок, которая представлена в формуле (12).

VВПi = (КЗi + ∆Остi – Отхi) / УРi (12)

Влияние этих факторов на выпуск продукции можно определить способом цепной подстановки или абсолютных разниц по данным таблицы 10.

Таблица 11 – Анализ использования Цинк алюминиевый сплав¹¹

Показатель	Значение показателя		Изменение
	t0	t1
Количество закупленного в переработку цинка (КЗ), кг	10 000	14 000	+ 4 000
Изменение переходящих остатков (Ост), кг	500	- 350	- 850
Отходы цинка (Отх), кг	750	1 468	+ 718
Расход на изготовление продукции, кг	9 500	13 600	+ 4 100
Количество выпущенной продукции (ВП), шт	3 500	5 100	+ 1 600
Расход цинка на одну заготовку (УР), кг	2,71	2,67	- 0,04

Как видно из таблицы 11, объем производства Цинк алюмин-сплав вырос в основном из-за увеличения количества закупленного металла и более экономного его использования. В результате же сверхнормативных отходов металла выпуск продукции уменьшился на 265 изделий.

Таблица 12 – Расчет влияния факторов на выпуск продукции способом абсолютных разниц¹²

Фактор	Алгоритм расчета	Расчет влияния	∆VВП, шт
Количество закупленного круга	(КЗ1 – КЗ0) / УР0	(14 000 – 10 000)/2,71	+ 1 476
Изменение переходящих остатков	- (Ост1 – Ост0) / УР0	- (- 350 – 500)/2,71	+ 314
Сверхплановые отходы круга	- (Отх1- Отх0) / УР0	- (1 468 – 750)/2,71	- 265
Изменение расхода круга на единицу продукции	- (УР1 – УР0) * VВП1/УР0	- (2,67 – 2,71)* 5 100/2,71	+ 75
Итого			+ 1 600

Данное влияние факторов можно представить в виде секторной диаграммы

Рисунок 1 – Факторы повлиявшие на Цинк алюминиевый сплав¹³

Уменьшить расход сырья на производство единицу материала можно путем совершенствования технологии производства, заготовки более качественного сырья, сокращение до минимума отходов, повышения квалификации работников.

Состав и структура запасов предприятия представлена в таблице 13.

Таблица 13 – Анализ состава и структуры материально-производственных запасов¹⁴

Показатели	За отч. период, тыс.руб	За пред. период, тыс.руб.	Абсол. изм. (+/-), тыс. руб.	% Прироста (снижения)	Структура,% за отч. период	Структура,% за пред. период	Изменение в структуре, %
Запасы, в т.ч.	35 742	11 193	24 549	↑ 219	100	100	-
Сырье и материалы	33 231	8 332	24 899	↑ 299	93	74	+ 19
Расходы будущих периодов	2 511	2 861	350	↓ 12	7	26	- 19

Величина производственных запасов имеет тенденцию к увеличению: общий прирост запасов составил 24 549 тыс.руб. или 219% отчетного периода по сравнению с предыдущим. Рост уровня запасов обусловлен ростом статьи баланса – сырье и материалы, увеличение составило 24 899, или 299% отчетного периода по сравнению с предыдущим. Отрицательно на величину запасов повлияла статья баланса – расходы будущих периодов, уменьшение составило 350 тыс. руб. или на 12%.

Структуру запасов предприятие в целом можно считать оптимальной.

Эффективность использования запасов может быть оценена из скорости оборачиваемости запасов (формула 13).

Коз = Сп / Ср.в.з. (13)

где Коз – коэффициент оборачиваемости запасов,

Сп – себестоимость продаж,

Ср.в.з. – средняя величина запасов.

Себестоимость продаж составила за отчетный период 705 483 тыс.руб., и за предыдущий – 410 880 тыс. руб. Средняя величина запасов на основе данных таблицы 12 составит 23 467,5 тыс. руб.

Таким образом, по формуле (13) коэффициент оборачиваемости за отчетный период составит 30 дней, за предыдущий период 17,5 дней.

Данные расчеты говорят о замедлении оборачиваемости, что влечет за собой привлечение дополнительных средств. Далее перейду к анализу обеспеченности запасов собственными источниками финансирования.

Соотношение стоимости запасов и величин собственных и заемных источников их формирования – один из важнейших факторов устойчивости финансового состояния предприятия. Степень обеспеченности запасов источниками финансирования представлена в таблице 14.

Таблица 14 – Анализ обеспеченности запасов источниками финансирования за отчетный и предыдущий периоды.¹⁵

Показатели	Алгоритм расчета	Предыдущий период	Отчетный период	Абсолютное отклонение, тыс.руб.
Общая величина запасов, ЗЗ	ЗЗ =стр.1210+стр.1220	11 444	36 028	24 584
Наличие собственных оборотных средств, СОС	СОС =стр.1300–стр.1100	1 686	32 578	30 892
Наличие собственных и долгосрочных заемных источников Формирования запасов и затрат, КФ	КФ=(стр.1300+стр.1400)– стр. 1100	1 686	32 578	30 892
Общая величина основных источников формирования запасов и затрат, ВИ	ВИ=(стр.1300+стр.1400+ +стр.1510) – стр.1100	1 686	32 578	30 892
Фс = СОС – ЗЗ		- 9 758	- 3450	6 308
Фт = КФ – ЗЗ		- 9 758	- 3450	6 308
Фо = ВИ - ЗЗ		- 9 758	- 3450	6 308
Трехфакторная модель типа финансовой устойчивости		(0,0,0)	(0,0,0)

В предыдущем году уровень запасов предприятия составил 11 444 тыс. руб. темп роста показателя в течение отчетного года составил 315 % (36 028 / 11 444*100), где величина запасов составила 36 028 тыс. руб.

Разность между собственным капиталом и величиной внеоборотных активов составляет собственные оборотные средства для финансирования запасов и затрат, в отчетном году наблюдается тенденция к увеличению на 30 892 тыс.руб. по сравнению с предыдущим периодом.

Вследствие отсутствия долгосрочных пассивов показатель СОС, скорректированный на уровень долгосрочных обязательств равен показателю СОС.

Общая величина основных источников формирования запасов и затрат (ЗЗ) состоит из собственного капитала, увеличенного на сумму краткосрочных обязательств, но так как краткосрочные обязательства отсутствуют у предприятия, эта величина также равна СОС.

По всем трем показателям финансирования можно сделать вывод, что предприятие как в отчетном, так и в предыдущем периоде не было обеспечено источниками для формирования запасов и затрат; недостача составила в предыдущем периоде 9 758 тыс.руб., в отчетном – 3 450 тыс.руб.

Этим трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования:

± СОС = ИСС – IA – ЗЗ (14)

где СОС – собственные оборотные средства;

ИСС – источники собственных средств;

IA – иммобилизованные активы;

ЗЗ – общая величина запасов.

Отчетный год: 37663 – 5085 – 36 028 = – 3450;

Предыдущий год: 2 276 – 590 – 11 444 = – 9758;

± КФ = (ИСС + ДК) – IA – ЗЗ (15)

где КФ – собственные и долгосрочные заемные источники;

ДК – долгосрочный капитал.

Отчетный год: (37 663 + 0) – 5 085 – 36 028 = – 3450;

Предыдущий год: (2 276 + 0) – 590 – 11 444 = – 9758;

± ВИ = ( ИСС + ДК) – IA + КК – ЗЗ, (16)

где ВИ – общая величина основных источников формирования запасов и затрат;

КК – краткосрочный капитал.

Отчетный год: (37 663 + 0) – (5 085+0) – 36 028 = – 3450;

Предыдущий год: (2 276 + 0) – (590+0) – 11 444 = – 9758;

Приведенные расчеты, согласно формулам (14), (15), (16), свидетельствуют о том, что отчетный период был более благоприятным для предприятия, т.к. недостаток источников формирования запасов и затрат, собственных и долгосрочных заемных источников, общей величины основных источников формирования запасов и затрат меньше, по сравнению с предыдущим периодом.

Так как положительным фактором финансовой устойчивости является наличие источников формирования запасов, а отрицательным фактором - величина запасов, то основными способами выхода из кризисного финансового состояния будет: пополнение источников формирования запасов и оптимизация их структуры, а также обоснованное снижение уровня запасов