Профессиональные налоговые вычеты

Право на профессиональные налоговые вычеты имеют следующие налогоплательщики:

1. индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой;

2. лица, получающие доходы по договорам гражданско-правового характера;

3. лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства;

4. авторы открытий, изобретений и промышленных образцов.

Налоговые вычеты производятся на суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ «Налог на прибыль». К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

Если налогоплательщики не могут подтвердить документально свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, то профессиональный налоговый вычет производиться в размере 20% общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности. Данное положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Если налогоплательщики получающие авторские вознаграждения расходы не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету в следующих размерах.

	Нормативы затрат (в %-ах к сумме начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в т.ч. для театра, кино, эстрады и цирка	20
Создание художественно – графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры	40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)	30
Создание музыкальных произведений	40
Других музыкальных произведений, в т.ч. подготовленных к опубликованию	25
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Создание научных трудов и разработок	20
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)	30

К расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим налоговым законодательством для перечисленных видов деятельности, (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту. При отсутствии налогового агента налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей декларации по окончании налогового периода.

В отношении социальных и имущественных вычетов органы субъектов РФ могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей, но не больше установленных. Такая норма, предусматривающая установление налоговой льготы в меньших размерах введена в законодательство о налогообложении доходов физических лиц впервые.

Дата фактического получения дохода определяется как:

1) день выплаты дохода в денежной форме, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (кроме оплаты труда);

2. день передачи доходов в натуральной форме;

3. день уплаты физическим лицом процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды.

При получении дохода в виде оплаты труда установлено особое правило — датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

С 1 января 2008 года в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения дохода считается последний день работы, за который ему был начислен доход.