17

Тема 6. Налог на доходы физических лиц (ндфл).

1. Категории плательщиков НДФЛ и объект налогообложения НДФЛ.

2. Определение налоговой базы по отдельным доходам физических лиц.

3. Доходы, не подлежащие налогообложению.

4. Ставки НДФЛ.

5. Налоговые вычеты.

6. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ.

1. Категории плательщиков ндфл и объект налогообложения ндфл.

С 2001 года в РФ введена совершенно новая система налогообложения доходов физических лиц, которая в значительной степени отличается от действовавшей ранее. Отличие состоит не только в новом названии налога, но и в самой концепции налогообложения.

Особенности новой системы налогообложения заключаются в первую очередь в значительном расширении налоговых льгот, отказе от прогрессивного налогообложения совокупного годового дохода, введении минимальной налоговой ставки 13% к большей части доходов налогоплательщиков.

Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, получающие доходы от источников, расположенных в РФ. Физические лица — это граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

С 1 января 2007 г. резидентами признаются физические лица, находящиеся на территории России не менее 183 дней в течение 12 месяцев подряд (то есть в расчет будут приниматься и месяцы проживания, предшествующие текущему календарному году). Следовательно, указанное количество календарных дней будет отсчитываться не с начала года, а со дня, когда гражданин стал проживать на территории РФ. При этом период нахождения в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для лечения или обучения на срок менее шести месяцев.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ являются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы России

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

- от источников в РФ и за ее пределами — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

- от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся резидентами РФ.

Источниками доходов физических лиц в РФ могут выступать российские организации и иностранные организации в связи с деятельностью их постоянного представительства в РФ. Источник выплаты доходов физических лиц за пределами РФ – это иностранные организации.

К доходам, подлежащим налогообложению, от источников в РФ и за ее пределами относятся:

- дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

** Дивиденд – это любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в т.ч. в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру акциям (долям) пропорционально долям акционеров в уставном капитале этой организации.

** Проценты – это любой заранее установленный доход, в т.ч. в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида. При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

- страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

- доходы от использования авторских или смежных прав (литературные произведения, музыкальные произведения, фотографические произведения и др.)

- доходы, полученные от предоставления в аренду, а также иного использования имущества, находящегося в РФ;

- доходы от реализации:

а) недвижимого имущества, находящегося в РФ;

б) акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

в) иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

- вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершения действия в Российской Федерации;

- пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплачиваемые в соответствии с действующим российским законодательством или законодательством иностранных государств;

- доходы, полученные от использования трубопроводов, линий беспроводной связи и компьютерные сети, на территории РФ;

- выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании;

- иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ и за ее пределами.

Если не получается однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в РФ, либо к доходам от источников за пределами РФ, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов РФ. В аналогичном порядке определяется доля указанных доходов, которая может быть отнесена к доходам от источников в РФ, и доля, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами РФ.

Доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными или неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и близкими родственниками, за исключением доходов в результате заключения между ними договоров гражданско – правового характера или трудовых соглашений.