4.1. Покупка валюты.

Организации имеют право приобрести валюту на командировоч­ные расходы, операции по выполнению обязательств по договорам, контрактам и др.

Для этого открывается специальный транзитный валютный счет, на который зачисляется только иностранная валюта, купленная за рубли на валютном рынке. Снятие наличной иностранной валюты со специального транзитного валютного счета не допускается, за исключением случаев оплаты командировочных расходов. В случае, если приобретенная валюта не была использована по назначению в течение семи дней со дня зачисления на специальный транзитный счет, она подлежит обратной продаже.

Для учета покупки и продажи валюты используется счет 57 «Пе­реводы в пути», к которому могут быть открыты субсчета: 57/1 — валютные средства, перечисленные для продажи; 57/2 — депонированная банком валюта для продажи; 57/3 — средства, перечисленные для покупки валюты — для учета рублевых средств, которые перечислены для покупки, до дня покупки валюты.

В учете движение валютных средств отражается следующими про­водками:

Д-т 52/1 К-т 90 — зачисление экспортной валютной выручки (при учете реализации по моменту оплаты);

Д-т 52/1 К-т 62 — зачисление сумм, поступивших от иностран­ных покупателей (при учете реализации по моменту отгрузки);

Д-т 52/2 К-т 66,67 — зачисление кредитов банков;

Д-т 52/2 К-т 75/1 — погашение задолженности по вкладам ино­странного учредителя в уставный капитал;

Д-т 57/1 К-т 52/1 — перечисление валютных средств для обяза­тельной продажи;

Д-т 52/2 К-т 52/1 — зачисление на текущий валютный счет ос­тавшейся после продажи части валютных средств;

Д-т 68 К-т 52/2 — перечисление задолженности перед бюджетом в валюте;

Д-т 66,67 К-т 52/2 — погашение кредитов банка;

Д-т 52/3 К-т 57/3 — зачисление приобретенной иностранной ва­люты;

Д-т 91 К-т 52/3 — о2плата услуг банка

4.2. Операции по продаже валюты.

Организация обязана продать 25% своей экспортной выручки.

Вся выручка сначала зачисляется на транзитный валютный счет организации. Его открывает банк на основании договора банковс­кого валютного счета.

Когда экспортная выручка поступает на счет, бухгалтер делает проводку:

Д-т 52 субсчет «Транзитный валютный счет» К-т 62, 90 — посту­пила экспортная выручка. Далее в течение семи дней бухгалтер должен направить в банк поручение на продажу 25% экспортн2ой выручки.

После этого бухгалтер делает запись:

Д-т 57 К-т 52 субсчет «Транзитный валютный счет» — направле­на часть валютной выручки на продажу.

Сумму, подлежащую обязательной продаже, можно уменьшить. Предприятие имеет право расходовать иностранную валюту, поступив­шую на транзитный счет. Например, этой валютой можно оплатить:

• перевозку грузов за границей;

• экспортные таможенные пошлины и таможенные сборы;

• перевод денег с транзитного счета.

Для определения результата от продажи валюты используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета записывается стоимость иностранной валюты по курсу Банка России на день про­дажи, а также расходы, связанные с указанными операциями, по кре­диту — сумма в рублях, полученная за проданную валюту. Посколь­ку счет 91 закрывается, после каждой операции определяется ее ре­зультат, который списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

В случае если валюта продается или покупается уполномоченным банком не сразу, а спустя несколько дней после перечисления де­нежных средств, то для учета перечисленных денежных средств ис­пользуется отдельный субсчет, открываемый к счету 57 «Переводы в пути».

При этом в учете выполняются следующие бухгалтерские про­водки:

Д-т 57/1 К-т 52 — списание валюты банком с валютного счета

организации для продажи;

Д-т 91 К-т 57/2 — списание проданной валюты по курсу Банка России на день продажи;

Д-т 91 К-т 51, 52, 76 — расходы, связанные с продажей;

Д-т 51 К-т 91 — зачисление рублевого эквивалента проданной валюты;

Д-т 91 К-т 99 — прибыль от продажи валюты;

Д-т 99 К-т 91 — убыток от продажи валюты.

Пример 1

ЗАО «Континент» получило на свой транзитный счет 100 000 долл. США. За перевозку экспортного груза по территории Польши оно должно запла­тить ООО «Транском» 8000 долл. США. ЗАО «Континент» перечислило деньги ООО «Транском» со своего транзитного валютного счета до того, как прода­ло часть валютной выручки.

Значит, ЗАО «Континент» обязано продать на внутреннем валютном рынке 23 000 долл. США ((100 000 USD - 8000 USD) x 25%).

Рубли, полученные от продажи иностранной валюты, зачисляются на рас­четный счет предприятия. При этом в учете бухгалтер делает проводку: Д-т 51 К-т 91 субсчет «Прочие доходы» — зачислены деньги, полученные от продажи иностранной валюты. Обычно курс иностранной валюты на дату, когда ее списывают для продажи, не совпадает с тем курсом, который установлен на дату получения рублей. Из-за этого образуется курсовая разница. И если курс вырос, то в учете делается следующая проводка:

Д-т 57 К-т 91 субсчет «Прочие доходы» — отражена положительная кур­совая разница.

Если же курс иностранной валюты упал, то в учете записывают: Д-т 92 субсчет «Прочие расходы» К-т 57 — отражена отрицательная кур­совая разница.

Рассчитывая налог на прибыль, бухгалтер должен уменьшить до­ходы своей организации на отрицательную курсовую разницу. А на положительную разницу, наоборот, нужно увеличить облагаемую прибыль?

Кроме того, официальный курс Центрального банка РФ, как пра­вило, превышает банковский курс. Получившуюся из-за этого раз­ницу организация может исключить из своей прибыли. Ведь под­пункт 6 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ позволяет отно­сить эту разницу к внереализационным расходам.

За то, что банк продал иностранную валюту, ему положено воз­награждение. Его размер не должен превышать 1,3% от продавае­мой суммы. В учете банковское вознаграждение отражается следую­щей проводкой:

Д-т 91 субсчет «Прочие расходы» К-т 51 (52) — отражено воз­награждение банка.

Для организации сумма комиссионного вознаграждения банка является внереализационным расходом. На это вознаграждение нуж­но уменьшить облагаемую базу по налогу на прибыль.

Когда 25% экспортной выручки продано, остаток денег, получен­ных от иностранного партнера, перечисляется на текущий валют­ный счет организации. При этом в учете делается проводка:

Д-т 52 субсчет «Текущий валютный счет» К-т 52 субсчет «Тран­зитный валютный счет» — зачислена часть экспортной выруч­ки на текущий валютный счет.

Кроме того, обязательно надо продавать валюту, которую пред­приятие купило и не потратило в течение семи дней после этого. Такая продажа называется обратной.