Налог на добавленную стоимость

Налогооблагаемая база – выручка от реализации работ и услуг. Ставка – 10%, 18%.

18% - по услугам, и по командировочным. Плательщики юр.лица, любой организационно – правовой формы собственности.

Начислен НДС – Д-90; К-68

Особенности перечисления НДС в бюджет: Приобретая товары, работы и услуги предприятие должно уплатить поставщику (подрядчику) НДС.

Д К

10,41,43 60

19 60

44 60

19 60

08 60

19 60

44 71

19 71 (кроме суточных)

При начислении НДС с выручки делим на 110%, 118%. При уплате поставщику покупную стоимость ТМЦ х на 10%, 18% делим на 100%. Согласно счетов – фактур, где выделяется НДС уплаченный, предприятие имеет право принять НДС к зачету.

Д К

90 68

68 19

Формула расчета уплаты НДС в бюджет:

Сумма налога – Сумма налоговых вычетов (НДС к зачету) = Сумма НДС к уплате в бюджет

Налог на доходы физических лиц

Плательщики – работающие физические лица и получающие доход. Ставка – 13%. Налоговая база – доходы в любой форме.

Д К

Удержан НДФЛ 70 68

Перечислен НДФЛ 68 51

Налоги и сборы, начисляемые по счету «90»

Д К

90 68 – начислены акцизы и пошлины

Налоги и сборы начисляемые по Д «91»

Д К

91 68 – на имущество, на рекламу, на операции с ценными бумагами.

Налоги и сборы начисляемые по Д счетов учета затрат и расходов на продажу (25,20,26).

Д К

20(44) 68 – налог с владельцев транспортных средств, налог на добычу полезных ископаемых, земельный налог, плата за пользу водными объектами и др.

10. Подотчетные лица – это работники предприятия, в том числе совместители, которым выданы деньги из кассы, с условием предоставления отчета об их использовании (от сюда слово подотчет)

Список подотчетных лиц и порядок выдачи наличных денег подотчет устанавливает руководитель. Чаще всего наличные деньги выдаются на командировку и на хозяйственные нужды (приобретение канцтоваров, бензина и т.д.)

Нормативные документы

Порядок ведения операций:

Согласно этого документа:

- запрещено выдавать подотчетные суммы работнику, если он не отчитался по ранее полученным суммам;

- запрещено передавать подотчетные суммы от 1 работника к другому;

- работник должен отчитаться по командировочным в течении 3 дней после возвращения с нее (из заграницы в течение 10 дней, а при покупке канцтоваров срок устанавливает руководитель).

- работник составляет авансовый отчет с приложением документов, подтверждающие расходы.

Не израсходованные суммы должны быть возвращены в кассу, а суммы истраченных сверх подотчетных должны быть возвращены работнику. Целесообразность расходов должна быть проверена и подтверждена руководителем предприятия.

Служебные командировки – это поездки работников, осуществляемые по решению руководителя предприятия на определенный срок в другую местность для выполнения служенного поручения в не места его постоянной работы. В срок командировки в пределах Российской Федерации не может превышать 40 дней, не считая дни нахождения в пути.

Не считаются командировкой - служебная поездка работника, постоянная работа которого протекает в пути и выносит разрядной характер.

В командировки могут направляться только работники предприятия, в том числе работающие по совместительству. За командировочные работником сохраняется место работы, средний заработок за все время командировки, в том числе за время нахождения в пути.

С 01.01.2006г. к документам, которые нужно оформлять до отъезда в командировку относят командировочное удостоверение (Форма Т10); приказ о направлении работников в командировку (при отправлении 1 работника Форма Т9), несколько работников Форма Т9а.

В соответствии с редакцией пункта 1 статьи 252 НКРФ выпуска командировочного удостоверения может не производиться, кроме того не требуется оформлять сразу 2 документа, т.е. можно оформить или приказ или командировочное удостоверение. Командировочное удостоверение выписывает работник, назначенный руководителем. Они регистрируются в специальном журнале. В них делаются отметки о прибытии и выбытии в каждом населенном пункте. Эти отметки заверяются подписями ответственных лиц и круглой печатью предприятия.

На работников, находящихся в командировке распространяется режим рабочего времени и отдыха тех предприятий, на которое они командированы. В замен дней отдыха не использованных в командировке др. дни отдыха не предоставляются. Если работник командирован в выходные и праздничные дни ему предоставляется компенсация в соответствии с законодательством. В соответствии с редакцией пункта 1 со статьей документально подтвержденным расчетам относятся праздничные документы, документы о проживании, отчет о выполненной работе и др.

Суточные:

Их размер определяется внутренними документами предприятия, коллективным договором, учетной политикой, положением о командировках, приказами руководителя.

Искл. – бюджетники.

В налоговом учете расходы на оплату суточных составляют 100 руб. для обложения налогов на прибыль.

Расходы на проживание:

Во время командировки сотрудник может жить как в гостинице, так и на съемной квартире.

а) документы из гостинице.

Расходы на проживание включаются в затраты в размере фактических расходов, подтвержденные первичными документами (это может быть счет по форме 3Г или документ произвольной формы выписанной гостинице).

Если произвольной документ составлен в соответствии с Законом о бухгалтерском учете нал. инспекция не имеет право предъявить претензию.

Расходы на аренду квартир:

Не редко предприятия арендует квартиру командированному работнику. Согласно Минфина предприятие не имеет право иск. арендную плату из налогооблагаемой прибыли. Но, если оформлены приказ о командировке, договор аренды, документы об оплате налогооблагаемая прибыль не уплачивается.

Проездные – оплачиваются расходы к месту назначения и обратно, расходы по пользованию постельным бельем (квитанция), проезд на аэродром или вокзал, если они находятся за чертой города.

Особенности оформления за граничных командировок: при командировках стран СНГ командировочные оформляются аналогично. При выезде в страны дальнего зарубежья отметки о прибытии и выбытия делаются в загран. паспорте. Предельная длительность 60 дней. Кроме суточных, квартирных проездных оплачивается провоз багажа (30 кг), получение заграничного паспорта и виз, комиссионные при обмене валюты. Суточные устанавливаются конкретно каждой страны, если работник выехал и вернулся в тот же день 50% от норм.

Если он заграницей обеспечивался питанием, суточные 30% от нормы.

№ п.п.	Операции	Д	К
1	Выдано работнику из кассы в подотчет	71	50
2	Согласно авансового отчета списываются командировочные расходы	44 19	71 71
3	Закуплены из подотчетных сумм материалы	10 19	71 71
4	Неиспользованный остаток подотчетных сумм внесен в кассу	50	71

11. Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками предприятии (кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами). предназначен активный счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

К счету 73 могут быть открыты субсчета:

73/1 – расчеты по предоставленным займам;

Предприятие может предоставлять своим работникам займы на жилищное строительство, на строительство дачных домиков и благоустройство садовых участков и т.д. Условия выдачи займов определяется предприятием самостоятельно. Эти условия отражаются либо в учредительных документах, либо издается приказ руководителя. Договор займа оформляется только в письменной форме. Заемщик выдает предприятию письменное обязательство о возврате полученных средств.

В обязательстве должно быть обязательно указано, что в случае увольнения заказчика по собственному желанию, если при нарушении трудовой дисциплины займ должен быть возвращен предприятию досрочно.

№ п.п	Операции	Д	К
1	Работнику предоставлен займ	73/1	50,51
2	Поступили платежи на погашение займа	70,50,51	73/1
3	Если займ не возвращен или не возвращен полностью – это внереализационные расходы предприятия	91	73/1

73/2 – расчеты по возмещению материального ущерба.

Списание недостачи и хищений за счет виновных лиц может быть произведено в следующих случаях:

1. Если граждане призваны виновными по решению суда;

2. Если граждане являются виновными в силу принятия на себя полной или ограниченной материальной ответственности.

В соответствии с КЗОТ при недостачи у мол администрация имеет право разрешить ему добровольно возместить ущерб (50; 73/2), либо работник должен дать письменное согласие об удержании ущерба из заработной платы. (70; 73/2).

Если работник не желает возмещать ущерб, то администрация имеет право подать иск в суд.

При коллективной (бригадной) ответственности недостачи распределяются между членами бригадами пропорционально из заработной платы. Члены бригады могут быть освобождены от ущерба, если установлено, что ущерб причинен не по их вине или найдены конкретные виновные лица.

При хищении недостачи умышленной порчи размер ущерба может быть возмещен по рыночным ценам (сч. 98).

По импортным ТМЦ, ущерб определяют по таможенной стоимости с учетом уплаченных таможенных пошлин, таможенных платежей и других затрат, производственных предприятий при получении груза с таможни.

По покупным товарам По продажной стоимости

Д К Д К

94 41 94 41

94 42 94 42

73/2 94 73/2 94

50 73/2 73/2 98

50 73/2

98 91

12. Любая коммерческая организация создается по инициативе определенных лиц – учредителей. Учредители заключают учредительный договор, утверждают и формируют устав предприятия. Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями.

Государственные и муниципальные предприятия принимают этот счет для учетов всех видов расчетов с государственными органами и органами местного самоуправления.

Первичный источник средств предприятия – уставный капитал – это сумма вкладов учредителей в денежном выражении.

75/1 – расчеты по вкладам в уставный капитал.

Счет активный оборот по Д – отражает задолженность учредителей по оплате вкладов:

Д К

75/1 80

Уставный капитал, указанный в учредительных документах к моменту регистрации должен быть оплачен на 50 %, остальная часть вноситься в течение года.

Д К

75/1 80

50,51,10,01 75/1

41,43

Денежная оценка имущественного вклада производится по взаимному соглашению между учредителями и отражается в учредительных документах. В некоторых случаях возможна независимая экспертная оценка имущества.

75/2 – расчеты по выплате доходов.

Чистая прибыль распределяется между учредителями в соответствии с решением общего собрания акционеров. Этот счет применяют АО, где акционеры получают дивиденды.

Счет 75/2 – пассивный, оборот по К - отражает задолженность предприятия перед учредителями по дивидендам, оборот по Д - выплаты дивидендов.

Начислены дивиденды сторонним акционерам Д-84 К-75/2 1000

- своим работникам Д-84 К-70 1000

С суммы дивидендов учредители должны заплатить НДФЛ (ставка 13%).

Д К ∑

75/2 68 60

70 68 60

Выплачены дивиденды учредителям за НДФЛ:

Д К ∑

75/2 50 960

70 50 960

13. По мимо расчетов с покупателями 62, поставщиками и подрядчиками 60, существуют расчеты, учитываемые активно – пассивном счете 76 – расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

76/1 – расчеты по имущественному и личному страхованию, кроме ЕСН (см. дисциплину «финансы и кредит»). Сумма страховых платежей причитающихся в состав затрат предприятия.

Д К

20,44 76/1

Оплата платежей:

76/1 51,50

Если застраховано имущество, которое используется не для производственных целей: 91 76/1

Если страхуются основные средства, то:

08 76/1

При наступлении страхового случая предприятия получают страховое возмещение:

50 76/1

Если страховое возмещение не покрывает ущерб:

99 76/1

Списывается остаточная стоимость имущества, утраченного в результате страхового случая:

76/1 20

Если имущество, пострадавшее в результате страхового случая можно отремонтировать, то расходы на ремонт списываются:

76/1 20

Нередко у сторон возникают претензии друг к другу. Объектом претензии может быть поставка не качественного товара, не своевременная поставка и т.п.

Если в договоре предусмотрено, что возникающие споры решаются в досудебном порядке, то предъявление претензии обязательно.

Претензия составляется только в письменной форме в 2 экземплярах. Пострадавшая сторона должна указать в претензии, что нарушила другая сторона и предъявить к ней соответствующие требования.

Для учета расчетов по претензиям предназначен счет 76/2. Оборот по Д - сумма предъявленных претензий; оборот по К – оплата признанной поставщиком претензии.

Предприятие может предъявить поставщику претензию и в следующих случаях: при выявлении арифметической ошибки в счет – фактуре:

- при выявлении недостачи ТМЦ при приемке;

- при не соблюдении поставщиком договорных условий.

Претензию можно предъявить и банком за ошибочное списание или зачисление средств на расчетный счет.

№ п.п	Операции	Д	К
1	Поступила сумма претензии на расчетный счет	51	76/2
2	Отражаются пени, штрафы, неустойки за нарушение договорных условий	76/2 51	91 76/2
3	Отражаются суммы ошибочно списанные с расчетного счета	76/2	51
4	Отражаются сумма ошибочно зачисленные на расчетный счет	51	76/2

76/3 – расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам. Этот счет применяют работающие, по договору простого товарищества.

Доходы: Д К

76/3 91

51 76/3

76/4 – расчеты по депонированным суммам.

Начисленные но не выплаченные в срок оплаты труда называются депонированные. По истечению установленных сроков выдачи наличных денежных средств из кассы (3 дня).

Кассир должен:

- проставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано» в платежной или расчетно – платежной ведомости на против фамилий лиц, которые не получили заработной платы;

- составить реестр депонированных сумм;

- сделать в конце ведомости надпись о фактически выплаченных и депонированных сумм и расписаться;

- записать в отчет кассира фактически выплаченную сумму.

Депонированные суммы на следующий день (через 3 дня) должны быть сданы на расчетный счет по объявлению на взнос наличными, а в бухгалтерии выписывается РКО. В бухгалтерии вестись книга учета депонированной заработной платы, которая открывается на год. Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, где указывается ФИО, табельный номер, депонированная сумма и отметка о выдачи. Не востребованные работниками депонированной суммы храниться в течение 3 лет и выдаются по первому требованию работника. По истечении срока исковой давности эти суммы списываются на 91 счет.

Эти суммы учитываются на счет 76/4.

Отражается депонированные суммы – Д-70; К-76/4.

Выплачены депонированные суммы – Д-76/4; К-50

Списаны депонированные суммы по истечении срока

исковой давности – Д-76/4; К-91.

14. Для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и др. обособленными подразделениями, выделенными на самостоятельный баланс предназначен счет 79. К нему открываются следующие субсчета:

79/1 – расчеты по выделенному имуществу;

79/2 – расчеты по текущим операциям;

79/3 – расчеты по договору доверительного управления имуществом;

79/1: когда у предприятия открываются филиалы представительства, дочерние предприятия с выделением на самостоятельный баланс. Главное предприятие должно выделить ему часть имущества.

Д К

79/1 51,50,41,10

проводка, у предприятия передающего имущество.

50,51,43,10,41 79/1

у предприятия, принимающего имущество

15. Бухгалтерский аппарат во главе с главным бухгалтером обязаны осуществлять повседневный контроль за расчетно – платежной дисциплиной, т.е. добиваться своевременно погашения задолжностей перед кредиторами и постоянно напоминать дебиторам об их задолженности (звонить, писать, ездить). Если принятые меры в отношении дебиторов не помогают, подается иск в суд. По истечению 3 лет (срок исковой давности) кредиторская задолженность – в К-91, а в Д-91 – расходы.

Просроченная дебиторская задолженность облагается налогом на прибыль 24%. Для того, чтобы расчеты (их сумма) были реальными необходимо 1 раз в полгода производить сверку, выверку расчетов. Создается комиссия, обычно 2 человека (глав.бух, бухгалтер, дебитора и кредитора).

Они составляют Акт сверки расчетов. Цель сверки подтвердить равенство дебиторской и кредиторской задолженности на определенную дату.