23 «Вспомогательные материалы»

Счет активный (23), калькуляционный, по структуре аналогичен счету 20. На нем собираются прямые расходы вспомогательных производств, сахотарные, производственные.

В конце отчетного периода счет 23 может закрываться 1 из способов (отразить в учетной политике);

- сч. 90;

- сч. 20.

№ п.п	Операции	Д	К
1	Списывается матер. вспомог. цехов	23	10
2	Начислена з/п раб. вспом. цехов	23	70
3	Начислен ЕСН	23	69
4	Начислено сторонним орг. за услуги	23 19	76 76
5	Начислена амортизация по оборудованию	23	02
6	Отражается возратные отходы	10	23
7	Списывается факт. себестоимость произ. цеха	20,90	23

Счет 25 – общепроизводственные – цехи.

Счет 26 – общехозяйственные расходы – завод, управление.

Эти счета собирательно распределительные, сальдо не имеют, в конце месяца закрываются счетом 20, в балансе не отражаются.

На сч. 25 – затраты цеха;

На сч.26 – расходы по управлению предприятием. Затраты, собранные по Д-25,26 в конце месяца распределяются между видами изделий пропорционально з/п основных производственных рабочих.

ПРИМЕР:

Предприятие выпускает хлеб ржаной, батоны и хлеб пшеничный. З/п работников, выпускающих:

- хлеб ржаной – 20800 шт.

- батон – 21900 шт.

- хлеб пшеничный – 18700 шт.

Общая сумма общехозяйственных расходов – 8000р. (сч.26).

Командировочные расходы относят в Д-26. Кроме того по Д -26 отражается:

• содержание аппарата управления;

• представительские расходы;

• канцелярские, почтово – телеграфные расходы;

• подготовка и переподготовка кадров;

• расходы на содержание здания, офиса.

Счет 28 - «брак в производстве»

Браком считается продукция, которая в силу, имеющихся дефектов не может быть использована по прямому назначению.

Различают брак:

- внутренний – выявлен на предприятии.

- внешний – выявлен потребителями.

Неисправимый брак оформляется Актом о браке, который составляет комиссия в составе: мастера (начальника цеха), работника ОТК (отдел технического контроля), работника допустившего брак. Акт передается в бухгалтерию для определения (калькулирования себестоимости брака). С рабочих, виновных в браке списывают стоимость исправлений брака, а по неисправимому браку взыскивается стоимость материалов и з/п (за минусом отходов).

Списывается себестоимость неисправимого брака:

Д К

20 28

Счет – 28 – активный, калькуляционный, сальдо не имеет, закрывается счетом 20.

Исправимый брак:

Отражаются расходы по исправимому браку – Д-28; К-10,70,69

Отражается суммы удержанные из з/п виновных в браке – Д-70; К-28

Оприходованы возвратные отходы – Д-10; К-28

Закрывается сч. 28 – Д-20; К-28

Счет 96 – «Резервы предстоящих расходов и платежей»

Производственная необходимость требует создания на предприятии резервов для предстоящих расходов и платежей. Для этих целей используется пассивный, отчетно – распределительный сч. 96. В соответствии с ПБУ №10/99 предприятие может создавать резервы на:

• предстоящую оплату отпусков работникам;

• выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (за стаж работы);

• выплату вознаграждений по итогам работы за год;

• ремонт осн. средств и т.д.

Эти резервы создаются с целью равномерного включения расходов в затраты предприятия, т.к. единовременное списание крупных расходов приведет к резкому увеличению себестоимости и может даже стать причиной убытка. При резервировании на предстоящие расходы делается запись: Д-20,44; К-96. В конце года проводится инвентаризация резервов, излишне начисленные суммы сторнируются (Д-20,44; К-96), а при нехватке резервов эта сумма доначисляется: Д-20,44; К-96.

Если сумма расходов при прекращении деятельности предприятия полностью не использованы, то делается проводка: Д-96; К-91