60. Налог на доходы физических лиц: плательщики, объект налогообложения, ставки.

Плательщиками налога являются:

а) физическое лицо - резидент, который получает доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы. Физическим лицом-резидентом считается лицо, имеющее хотя бы один из этих признаков:

 - Является гражданином Украины;

 - Постоянно (или в течение не менее 183 дней налогового года находится) проживает на территории Украины;

 - Имеет центр жизненных интересов на территории Украины (тесные личные или экономические связи, например, в Украине проживают члены его семьи или в Украину она зарегистрирована как субъект предпринимательской деятельности);

б) физическое лицо - нерезидент, который получает доходы из источника их происхождения в Украине. Не является налогоплательщиком нерезидент, который получает доходы из источника их происхождения в Украине и имеет дипломатические привилегии и иммунитет, установленные действующим международным договором Украины, относительно доходов, которые он получает непосредственно от осуществления дипломатической или приравненной к ней таким международным договором деятельности.

Если физическое лицо - налогоплательщик впервые получает налогооблагаемые доходы внутри налогового периода, то первый налоговый период начинается со дня получения таких доходов.

Хотя и считается налогоплательщиком в соответствии с Налоговым кодексом Украины, но не является по сути налоговый агент. Налоговым агентом является юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение), самозанятое лицо, представительство нерезидента - юридического лица, независимо от организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами и / или формы начисления (выплаты, предоставление) дохода (в денежной или неденежной форме) обязаны начислять, удерживать и уплачивать НДФЛ в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, выплачиваемых такому лицу, вести налоговый учет, подавать налоговую отчетность налоговым органам и нести ответственность за нарушение налоговых норм. То есть фактически налоговыми агентами являются представители налогоплательщиков, использующих наемный труд физических лиц (работодатели).

Объектом налогообложения резидента является:

1) общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход;

2) доходы из источника их происхождения в Украине, которые окончательно облагаются налогами во время их начисления (выплаты, предоставление) - такими доходами являются выплаты от налоговых агентов;

3) иностранные доходы - доходы (прибыль), полученные из источников за пределами Украины.

 Объектом налогообложения нерезидента является:

1) общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход с источником его происхождения в Украине;

2) доходы из источника их происхождения в Украине, которые окончательно облагаются налогами во время их начисления (выплаты, предоставление).

Базой налогообложения является общий налогооблагаемый доход - любой доход, подлежащий налогообложению, начисленный (выплаченный, предоставленный) в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового периода. При использовании права на налоговую скидку базой налогообложения является чистый годовой налогооблагаемый доход, который определяется путем уменьшения общего налогооблагаемого дохода на суммы налоговой скидки такого отчетного года.

В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются:

1) доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) налогоплательщику в соответствии с условиями трудового договора (контракта).

При начислении доходов в форме заработной платы база налогообложения определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, страховых взносов в Накопительный фонд, обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, а также на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии;

2) суммы вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) плательщику налога согласно условиям гражданско-правового договора.

При начислении доходов в виде вознаграждения по гражданско-правовым договорам за выполнение работ (предоставление услуг) база налогообложения определяется как начисленная сумма такого вознаграждения, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование;

3) доходы от продажи объектов имущественных и неимущественных прав;

4) часть доходов от операций с имуществом;

5) доход от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду (срочное владение и / или пользование);

6) налогооблагаемый доход (прибыль), не включенный в расчет общих налогооблагаемых доходов прошлых налоговых периодов и самостоятельно выявленный в отчетном периоде налогоплательщиком или начисленный органом государственной налоговой службы;

7) сумма задолженности налогоплательщика по заключенному им гражданско-правовому договору, по которой истек срок исковой давности;

8) доход в виде дивидендов, выигрышей, призов, процентов;

9) инвестиционный доход от проведения налогоплательщиком операций с ценными бумагами, деривативами и корпоративными правами, выпущенными в других, чем ценные бумаги, формах;

10) доход в виде стоимости унаследованного или полученного в дар имущества;

11) сумма излишне израсходованных средств, полученных налогоплательщиком на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки;

12) средства или имущество (нематериальные активы), полученные налогоплательщиком как взятка, похищенные или найденные как клад, не сданный государству согласно закону, в суммах, определенных обвинительным приговором суда независимо от назначенной им меры наказания;

14) доход в виде неустойки (штрафов, пени), возмещения материального или неимущественного (морального) вреда, кроме некоторых исключений;

15) сумма страховых выплат, страховых возмещений, выкупных сумм или пенсионных выплат, выплачиваемых налогоплательщику по договорам долгосрочного страхования жизни и негосударственного пенсионного обеспечения, по договорам пенсионного вклада, договорам доверительного управления, заключенным с участниками фондов банковского управления;

16) сумма пенсионных взносов в пределах негосударственного пенсионного обеспечения в соответствии с законом, страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), взносов на пенсионные вклады, взносов в фонд банковского управления, уплаченная любым лицом - резидентом за налогоплательщика или в его пользу, кроме некоторых исключений;

17) доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо (кроме некоторых случаев) в виде:

а) стоимости использования жилья, других объектов материального или нематериального имущества, предоставленных налогоплательщику в безвозмездное пользование, или компенсации стоимости такого использования;

б) стоимости имущества и питания, безвозмездно полученного налогоплательщиком;

в) стоимости услуг домашнего обслуживающего персонала, безвозмездно полученных налогоплательщиком, включая работу подчиненных лиц, а также лиц, находящихся на военной службе или являются арестованными или заключенными;

г) суммы денежного или имущественного возмещения любых расходов или потерь налогоплательщика;

г) суммы безвозвратной финансовой помощи;

д) суммы долга налогоплательщика, аннулированного кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности;

е) стоимости безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), определенной по правилам обычной цены, а также суммы скидки обычной цены (стоимости) товаров (работ, услуг), индивидуально предназначенной для такого налогоплательщика.

18) другие доходы.

При определении налогооблагаемой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и неденежной формах.

Во время начисления (предоставления) доходов в любой неденежной форме базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, умноженная на коэффициент, который вычисляется по формуле:

коэффициент = 100: (100 - ставка налога).

Базовая ставка налога составляет 15 процентов базы налогообложения относительно доходов, полученных, в том числе, но не исключительно в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам; выигрыша в государственную и негосударственную денежную лотерею, выигрыша игрока (участника), полученного от организатора азартной игры.

 В случае если общая сумма полученных налогоплательщиком в отчетном налоговом месяце доходов, указанных в абзаце первом настоящего пункта, превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, ставка налога составляет 17 процентов суммы превышения с учетом налога, уплаченного за ставке 15 процентов.

Ставка налога составляет 5 процентов базы налогообложения относительно дохода, начисленного как:

процент на текущий или депозитный (вкладной) банковский счет;

процентный или дисконтный доход по именным сберегательным (депозитным) сертификатом;

процент на вклад (депозит) члена кредитного союза в кредитном союзе;

доход, который выплачивается компанией, управляющей активами института совместного инвестирования, на размещенные активы в соответствии с законом;

доход по ипотечным ценным бумагам (ипотечными облигациями и сертификатами) соответственно закону;

доход в виде процентов (дисконта), полученный владельцем облигации от их эмитента в соответствии с законом;

доход по сертификату фонда операций с недвижимостью и доход, полученный налогоплательщиком в результате выкупа (погашения) управляющим сертификатов фонда операций с недвижимостью в порядке, определенном в проспекте эмиссии сертификатов;

доходы в виде дивидендов;

Ставка налога составляет 30 процентов базы налогообложения по доходам, начисленным как выигрыш или приз (кроме выигрыша в государственной и негосударственной денежной лотерее и выигрыша игрока (участника), полученного от организатора азартной игры) в пользу резидентов или нерезидентов.

Ставка налога составляет 10 процентов базы налогообложения относительно дохода в форме заработной платы шахтеров - работников, добывающих уголь, железную руду, руды цветных и редких металлов, марганцевые и урановые руды, работников шахтостроительных предприятий, занятых на подземных работах полный рабочий день и 50 процентов и более рабочего времени в год, а также работников государственных военизированных аварийно-спасательных служб (формирований), в том числе специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти по вопросам гражданской защиты, в угольной промышленности - по Списку N 1 производств, работ, профессий, должностей и показателей на подземных работах, на работах с особо вредными и особо тяжелыми условиями труда, занятость в которых полный рабочий день дает право на пенсию по возрасту на льготных условиях, утвержденному Кабинетом Министров Украины.

Также существуют особые ставки - например, 0%, 1%.

При этом к нерезидентам применяется ставка не меньше 15%.