Тема 5. Доходы государства

Ключевые понятия.

Бюджет; основные источники доходов государства; налоговые и неналоговые поступления; государственное предпринимательство; налог; классификации налогов; прямые и косвенные, маркированные и немаркированные налоги; специфические и стоимостные, прогрессивные, пропорциональные и регрессивные налоги; предельная и средняя налоговые ставки; критерии оценки налоговых систем; относительное равенство обязательств; равенство по вертикали; равенство по горизонтали; принцип платежеспособности; принцип получаемых выгод; побочные выгоды; вынужденные расходы; налоговые льготы; экономическая нейтральность; паушальные (аккордные) налоги; искажающее налогообложение; корректирующие налоги; организационная простота; издержки сбора налогов; гибкость налога; прозрачность (транспарентность).

Основные теоретические положения.

Структура государственных доходов.

1. Общие доходы

   1. Текущие доходы

      1. Налоговые поступления

         1. подоходные налоги, налоги на прибыль, на увеличение рыночной стоимости 74капитала

         2. отчисления в государственные социальные фонды (пенсионный, социального страхования, ОМС)

         3. взимаемые транспортный налог, на содержание милиции, благоустройство городов

         4. налоги на собственность (физических лиц, предприятий, в порядке наследования, на землю, на операции с ценными бумагами)

         5. внутренние налоги на товары и услуги (внутри страны, ввозимые, акцизы)

         6. налоги на внешнюю торговлю (импортные и экспортные пошлины, на прибыль государственных внешнеторговых организаций)

         7. прочие

      2. Неналоговые поступления

         1. доходы от предпринимательской деятельности (от ведомственных предприятий, % за предоставленные кредиты, арендная плата, прибыль ЦБ)

         2. административные сборы и платежи

         3. поступления по штрафам и санкциям

   2. Доходы от операций с капиталом

      1. продажа основного капитала (в т.ч. от приватизации)

      2. доходы от реализации товаров и запасов

      3. доходы от продажи земли и материальных активов

2. Полученные официальные трансферты

(1) Налоги – обязательные, безвозмездные, безвозвратные платежи, взыскиваемые для удовлетворения потребности государства.

(2) Налоги включают все виды доходов, аккумулируемых государством на регулярной основе с помощью принадлежащего ему права принуждения.

Классификация налогов.

Признак	Классификация
1. По объекту налогообложения	Прямые косвенные
2. По отношению к стоимости объекта налогообложения	стоимостные специфические аккордные
3. По признаку целевого использования	маркированные немаркированные
4. По уровню налоговой компетенции	федеральные региональные местные
5. По характеру налогообложения	прогрессивные пропорциональные регрессивные

Для определения характера налогообложения рассчитываются средняя и предельная налоговые ставки:

; , где

Т – величина собранных налогов,

Y – доход.

Налог считается прогрессивным, если ;

пропорциональным, если ;

регрессивным, если .

Типы налогов

1) Аккордный налог. Единая ставка

2) Пропорциональный налог. Т = t_wLw, w – ставка заработной платы, L – количество отработанного времени.

3) Подоходный налог в общем случае: Т_i=t_i(wL+I), I – незаработанный доход или Т_i=t_iY, где Y – суммарный доход.

4) Линейный прогрессивный налог (с постоянной предельной ставкой): Т=t(wL+I-G/t), где G – минимальный необлагаемый доход, либо денежное пособие для всех плательщиков.

5) Простой прогрессивный налог:

Критерии оценки налоговых систем.

В силу изъянов государства абсолютно эффективные решения, как правило, недостижимы. Налоги, за счет которых финансируется производство общественных благ, практически невозможно установить на уровне цен Линдаля (проблема выявления предпочтений, издержки индивидуализации налогов).

Ни один из подобных критериев заведомо не является безукоризненным, они могут противоречить друг другу, так как требования эффективности и справедливости не совпадают между собой.

Критерий относительного равенства налоговых обязательств. Связан с идеей справедливости

• Равенство по горизонтали

• Равенство по вертикали

Как именно строить подобного рода шкалы, или, иными словами, как оценивать положение плательщика, с которым сопоставляется размер налога. Для этого используются два различных принципа:

Принцип получаемых выгод. Применяется по отношению к некоторым маркированным налогам, например, – содержание, ремонт, реконструкция и строительство автомобильных дорог общего пользования осуществляется за счет платежей в дорожный фонд. Сложности:

1. Трудно реализовать, когда речь идет о немаркированных налогах.

2. Когда речь идет об общественных благах, выгоды, достающиеся отдельному плательщику, зачастую трудно идентифицировать.

3. Даже если принцип получаемых выгод применяется, фактически используется информация скорее об объемах потребления, чем о выгодах, как таковых. Последние, в соответствии с экономической теорией, определяются не непосредственно количеством потребленного блага, а его полезностью.

4. Наконец, принцип получаемых выгод заведомо непригоден, когда речь идет о налоговом финансировании перераспределительных программ. Сама их природа предполагает, что платежи и выгоды распределяются среди членов общества принципиально по-разному.

В силу отмеченных обстоятельств большая часть налогов формируется на основе иного принципа, а именно принципа платежеспособности. Впервые принцип был предложен Дж. Ст. Миллем, который при этом, во-первых, явным образом апеллировал к идее справедливости и, во-вторых, выдвигал концепцию «равной жертвы для общей цели». Эта концепция существенно опирается на представление о том, что одна и та же денежная сумма имеет меньшую ценность для богатого, чем для бедного, так что неодинаковые по размеру платежи могут соответствовать субъективно одинаковым пожертвованиям на нужды общества со стороны индивидов, не равных по своему имущественному положению.

1. Не говоря уже о том, что сопоставимость индивидуальных полезностей является весьма сильным допущением, концепция равной жертвы ведет к разным выводам в зависимости от того, имеется ли в виду равенство средних или предельных потерь. Кроме того, применительно к финансированию перераспределительных программ эта концепция фактически столь же неприложима, как и принцип получаемых выгод. В силу этого данный принцип воплощается в жизнь на основе политического выбора.

2. Полнота учета платежеспособности. Сложно учесть доходы, формируемые в домашнем хозяйстве: при высоком налогообложении денежных доходов выгоднее создавать блага дома, чем зарабатывать дополнительные деньги на их приобретение. Но, строго говоря, уровень благосостояния, а значит, и способность платить налог не зависит от того, было ли конкретное благо куплено на рынке или произведено в домашнем хозяйстве. Никак не учитывается ценность досуга.

3. Различия в размере вынужденных расходов. Если индивиду приходится затрачивать значительную часть заработка на оплату медицинских услуг, справедливо ли облагать его таким же подоходным налогом, как более здорового человека? Обсуждение подобных вопросов переносится в практическую плоскость, когда речь идет о налоговых льготах. Но: проблема сопоставимости значений функций полезностей, и к тому же грань между вынужденными и прочими расходами можно проводить по-разному.

Экономическая нейтральность. (Эффективность)

Центральный вопрос – влияние налогов на эффективность экономического поведения налогоплательщиков. Происходит искажение экономической мотивации субъекта. Специфика искажений определяется тем, какие именно налоги используются государством.

Аккордный налог – искажение экономической мотивации не происходит. Он не обязательно должен быть одинаковым для всех индивидов –может дифференцироваться случайным образом или в зависимости от возраста и других признаков, не поддающихся изменению по воле плательщика. Аккордный налог заведомо не соответствует принципу относительного равенства обязательств.

Искажающее действие налога в конечном счете воплощается в изменении уровня аллокационной эффективности.

Организационная простота. (Эффективность)

При прочих равных условиях, эффективность налогообложения тем выше, чем ниже издержки сбора налогов. Затраты на обслуживание налоговой системы складываются, во-первых, из расходов на содержание налоговой службы, во-вторых, из затрат времени и средств плательщиков, требующихся для выполнения налоговых обязательств, включая перечисление средств в бюджет и документирование соответствующих действий, и, в-третьих, из расходов на оплату услуг налоговых консультантов, адвокатов и других лиц, обеспечивающих квалифицированную трактовку налогового законодательства и разрешение конфликтов, которые возникают в ходе его применения.

Особую сложность налогообложению придают разнообразные льготы. Как отмечалось выше, их введение чаще всего обосновывается соображениями справедливости. Иногда льготы ориентированы также на создание предпосылок для повышения эффективности (налоговое стимулирование).

Гибкость налогообложения. (Эффективность)

Термином «гибкость» обозначается адекватность налогообложения динамике макроэкономических процессов. Стабилизационная функция. Гибкие налоги функционируют как встроенные стабилизаторы.

Прозрачность налоговой системы. (Эффективность)

Феномен рационального неведения + фискальная иллюзия. Кардинального решения данной проблемы не существует. Вместе с тем очевидно, что, при прочих равных 77А77овииях, предпочтительно такое институциональное устройство общественного сектора, в том числе налогообложения, при котором политика максимально прозрачна. Имеется в виду, что ее содержание и последствия могут быть в достаточной степени понятны избирателю-налогоплательщику, даже если он не обладает специальными знаниями и не затрачивает значительных усилий на сбор соответствующей информации.

Оппортунистическое поведение бюрократии возможно из-за непрозрачности налоговой системы. При прочих равных условиях, профессиональные политики, бюрократия и влиятельные группы специальных интересов тем более автономны по отношению к большинству избирателей, чем менее прозрачна налоговая система, на основе которой финансируются государственные расходы. Если налоги не прозрачны, расходы легко увеличивать сверх оптимального уровня. Прозрачность – это, по сути, ключевая предпосылка политической контролируемости налогов со стороны основной массы их плательщиков.

Вопросы для самоконтроля.

1. Из каких источников поступают доходы государства?

2. Почему налоговые поступления доминируют в структуре государственных доходов?

3. Какие источники играют в России ведущую роль в формировании государственных доходов?

4. Каковы основы тенденции изменения структуры государственных доходов в России за годы рыночных реформ?

5. Какова основная особенность налогов?

6. В какой степени схожи структуры государственных доходов России и стран со сформировавшейся рыночной экономикой?

7. Что представляют собой прямые и косвенные налоги? Какие из основных российских налогов относятся к прямым, а какие – к косвенным?

8. Что представляют собой маркированные и немаркированные налоги? В чем заключаются сравнительные преимущества и недостатки маркированных и немаркированных налогов?

9. Какова связь между рациональным неведением избирателей и преобладанием немаркированных налогов?

10. Чем специфический налог отличается от стоимостного ?

11. Какое значение для налогообложения имеют не денежные формы доходов?

12. Перечислите применяемые на практике критерии оценки налоговых систем?

13. В чем заключается смысл относительного равенства налоговых обязательств?

14. Может ли налог, ставка по которому составляет 10 % к цене товара, быть прогрессивным или регрессивным?

15. Какие соотношения предельной и средней нормы налогообложения характерны для прогрессивных, пропорциональных и регрессивных налогов?

16. Что представляет собой равенство по горизонтали и равенство по вертикали?

17. Если на всех граждан возложена обязанность выплачивать в виде налога одинаковую сумму, будут ли такой налог отвечать требованиям равенства по горизонтали и вертикали?

18. Чем принцип платежеспособности отличается от принципа получаемых выгод? В 78Аких случаях применяется каждый из них?

19. Почему дифференциация налогов не может базироваться только на принципе получаемых выгод?

20. Какие обстоятельства затрудняют применение принципа платежеспособности для дифференциации налогообложения?

21. Какому истолкованию справедливости в наибольшей степени отвечает принцип дифференциации налогов в соответствии с различиями в платежеспособности?

22. Представьте себе, что некий индивид с целью избежать налога на окна решил поселиться в доме без окон, что позволит ему на законном основании не осуществлять платежей в пользу государства. Имеет ли место в этом случае искажающее действие налога?

23. Что такое экономическая нейтральность налога? Какие налоги являются неискажающими и почему? Приведите примеры искажающего и неискажающего налога.

24. К каким действиям прибегает типичный налогоплательщик в ответ на искажающее налогообложение?

25. Что такое организационная простота налогообложения? Какие виды издержек позволяет снижать организационная простота налогообложения?

26. Способен ли быть гибким регрессивный налог?

27. В чем сходны и в чем различны критерии организационной простоты и прозрачности?

28. Почему невозможно исчерпывающим образом оценить налоговую систему, не прибегая к таким критериям, между которыми имеются противоречия?

29. В силу каких причин критерии оценки налоговых систем не вполне согласуются между собой?

30. Приведите примеры издержек, порождаемых сложностью налоговой системы?

Тесты.

1. Если бы все индивиды облагались налогами в соответствии с их возможностью платить (принцип платежеспособности), то существовало бы равновесие Линдаля и не было бы проблемы безбилетника.

   1. Верно b) Неверно.

2. При прогрессивном налогообложении средняя налоговая ставка, как правило, превышает предельную ставку.

   1. Верно b) Неверно.

3. Применение принципа платежеспособности предполагает коллективное решение о понятии «равенство».

   1. Верно b) Неверно.

4. В государственном бюджете определенные налоги, как правило, собираются под конкретные цели.

   1. Верно b) Неверно.

5. Равенство по вертикали предполагает, что более богатые люди платят равные денежные суммы с более бедными людьми.

   1. Верно b) Неверно.

6. Способ финансирования деятельности государства оказывает влияние на:

   1. политическое равновесие;

   2. общее рыночное равновесие;

   3. эффективность использования ресурсов в частном секторе;

   4. распределение доходов в обществе;

   5. все ответы верны.

7. Что их ниже перечисленного наиболее сильно изменяет поведение индивидов и воздействует на потери в эффективности?

   1. предельная налоговая ставка;

   2. средняя налоговая ставка;

   3. степень прогрессивности налога;

   4. число налоговых интервалов (в прогрессивном налогообложении).

8. Налог с продаж представляет собой:

   1. акцизный налог;

   2. регрессивный налог по отношению к потребительским расходам;

   3. регрессивный налог по отношению к доходной базе;

   4. верны ответы а) и b);

   5. верны ответы а) и с).

9. Аргумент, согласно которому финансирование общественных благ, производимых государством, должно быть увязано с выгодами, которые граждане получают от государства, называют

   1. принцип эффективности;

   2. принцип получаемых выгод;

   3. принцип платежеспособности;

   4. закон равномерного распределения.

10. Критерии оценки налоговых систем:

    1. противоречивы, так как противоречивы принципы справедливости и эффективности;

    2. противоречивы, так как противоречивы принципы справедливости и равенства;

    3. противоречивы, так как их слишком много;

    4. не противоречат друг другу.