7.1. Индивидуальный предприниматель. Пбоюл

Реформирование специальных режимов налогообложения

Определены категории индивидуальных предпринимателей, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 г. К ним относятся, в частности:

1. нотариусы, занимающиеся частной практикой;

2. индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

3. индивидуальные предприниматели, являющиеся професси­ональными участниками рынка ценных бумаг и осуществляющие свою деятельность в соответствии с Федеральным законом от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;

4. индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных иско­паемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых (Закон Российской Федерации от 21.02.92 «О недрах»);

5. индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции (Федеральный закон от 30.12.95 № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции»);

6. индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату еди­ного налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 НК РФ;

7. индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату еди­ного сельскохозяйственного налога, установленного гл. 26.1 НК РФ;

8. индивидуальные предприниматели, средняя численность работни­ков у которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, превышает 100 человек.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход либо на уплату единого сельскохозяйственного налога, теряют право на применение упрощенной системы налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению в общеустановленном порядке. Применение упрощенной системы нало­гообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает

97

замену уплаты следующих налогов: налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности); налога на добавленную стоимость; налога с продаж; налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осу­ществления предпринимательской деятельности); единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также с выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, состоящих с индивидуальными предпринимателями в трудовых отношениях, уплатой единого налога, исчисляемого по резуль­татам предпринимательской деятельности за налоговый период, которым признается календарный год.

Следовательно, с 1 января 2003 г, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и осуществляю­щие реализацию подакцизных товаров, которые в настоящее время не освобождаются от уплаты НДС, даже если выполняются все условия, пре­дусмотренные ст. 145 НК РФ, плательщиками НДС являться не будут.

98

	Индивидуальный предприниматель. Упрощённая система налогообложения. Объект налогообложения: тт Доходы, уменьшенные Доходы " ■ на величину расходов		ооо Упрощённая система налогообложения
Особенности	1. ИП освобождается от обязанности по уплате: а) налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятель­ ности); б) налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, исполь­ зуемо го для предпринимательской деятельности); в) ЕСН (в отношении доходов, по­ лученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). 2. Не признаются налогоплатель­ щиками НДС (искл. - уплата НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). 3. Производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.	1.ИП освобождается от обязан­ности по уплате: а) налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полу­ ченных от предпринимательской деятельности); б) налога на имущество физичес­ ких лиц (в отношении имущества, используемого для предпринима­ тельской деятельности); в) ЕСН (в отношении доходов, по­ лученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). 2. Не признаются налогоплатель­ щиками НДС (искл. - уплата НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). 3. Производят уплату страховых взносов на обязательное пенсион­ ное страхование.	1. ИП освобождается от обязан­ ности по уплате: а) налога на прибыль органи­ заций; б) налога на имущество орга­ низаций; в) ЕСН. 2. Не признаются налогоплатель­ щиками НДС (искл. - уплата НДС при ввозе товаров на таможен­ ную территорию РФ). 3. Производят уплату страховых взносов на обязательное пенси­ онное страхование.

100

Налоговая база

Если объектом налогооб­ложения являются дохо­ды ИП, налоговой базой признается денежное выражение доходов ИП. При определении на­логовой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если объектом налогообложения являются доходы ИП, умень­шенные на величину расходов,

налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину рас­ходов.

При применении в качестве объ­екта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, уплачивается мини­мальный налог (1% налоговой базы, т.е. выручка от реализации товаров, выручка от реализации имущественных прав + внереа­лизационные доходы). Мини­мальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если объектом налогообложения являются доходы организации, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации.

Если объектом налогообложения являют­ся доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При применении в качестве объекта нало­гообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, уплачивается мини­мальный налог (1% налоговой базы, т.е. выручка от реализации товаров, выручка от реализации имущественных прав + внереа­лизационные доходы). Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем по­рядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговая ставка

6%

15%

6%, 15%

Порядок

исчисления и

уплаты

налога

По итогам каждого отчетного периода исчисляется сумма авансового плате­жа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полу­годия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 %.

По итогам каждого отчетного пе­риода исчисляется сумма авансо­вого платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полу­ченных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого кварта­ла, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Применяется аналогичный порядок исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация

По итогам налогового периода пред­ставляются налогоплательщиками-ор­ганизациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчет­ного периода представляются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

По итогам налогового периода представляются налогоплатель­щиками-организациями не позд­нее 31 марта года, следующего за, истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представля­ются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответс­твующего отчетного периода.

По итогам налогового перио-да представляются налогоп­лательщиками-организация­ми не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Условия утраты права применения УСН	Если по итогам отчетного (на­логового) периода доходы ИП превысили 20 млн. рублей, такой налогоплательщик счи­тается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение.	Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы ИП превысили 20 млн. рублей, такой налогоплательщик счита­ется утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение.	Если по итогам отчетного (на­логового) периода доходы ООО превысили 20 млн. рублей, такое ООО считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены ука­занное превышение.
Порядок определения расходов	При определении объекта налогообложения, ИП умень­шает полученные доходы на следующие расходы; а) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных; б) расходы на приобретение нематериальных активов, а также их создание самим ИП; в) расходы на ремонт основ­ ных средств; г) арендные платежи за арен­ дуемое имущество; д) материальные расходы; е) расходы на оплату труда, вы­ плату пособий по временной нетрудоспособности; ж) расходы на обязательное страхование работников и имущества;	При определении объекта налогооб­ложения, ИП уменьшает полученные доходы на следующие расходы: а)расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств; б) расходы на приобретение нематери­ альных активов, а также их создание самим ИП; в) расходы на ремонт основных средств; г) арендные платежи за арендуемое имущество; д) материальные расходы; е) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособ­ ности; ж) расходы на обязательное страхование работников и имущества; з) суммы налога на добавленную стои­ мость по оплаченным товарам, приоб­ ретенным налогоплательщиком и подле­ жащим включению в состав расходов;	При определений объекта нало­гообложения, ООО уменьшает полученные доходы на следующие расходы: а) расходы на приобретение, соору­ жение и изготовление основных средств; б) расходы на приобретение нема­ териальных активов, а также их создание самим ИП; в) расходы на* «ремонт основных средств; г) арендные платежи за арендуемое имущество; д) материальные расходы; е) расходы на оплату труда и выпла­ ту пособий по временной нетрудос­ пособности; ж) расходы на обязательное страхо­ вание работников и имущества;

з) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам, приобретенным налогоплательщи­ком и подлежащим включению в состав расходов;

и) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств; к) расходы на обеспечение пожар­ной безопасности ИП; л) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогопла­тельщику;

м) расходы на содержание служеб­ного транспорта; и) расходы на командировки о) плату нотариусу за нотариальное оформление документов; п) расходы на бухгалтерские, ауди­торские и юридические услуги; р) расходы на канцелярские то­вары;

с) расходы на рекламу произво­димых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, ус­луг), товарного знака и знака об­служивания;

т) другие расходы согласно ст. 346.16 НК РФ.

и) проценты, уплачиваемые за предо­ставление в пользование денежных средств;

к) расходы на обеспечение пожарной безопасности ИП;

л) суммы таможенных платежей, упла­ченные при ввозе товаров на таможен­ную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику; м) расходы на содержание служебного транспорта;

н) расходы на командировки о) плату нотариусу за нотариальное оформление документов;, п) расходы на бухгалтерские, аудитор­ские и юридические услуги; р) расходы на канцелярские товары; с) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания; т) другие расходы согласно ст. 346.16 НКРФ.

з) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам, приобретенным налогоплательщи­ком и подлежащим включению в состав расходов;

и) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств; к) расходы на обеспечение пожар­ной безопасности ИП; л) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогопла­тельщику;

м) расходы; тай содержание слу­жебного транспорт?! н) расходы на командировки о) плату нотариусу за нотариаль­ное оформление документов; п) расходы на бухгалтерские, ауди­торские и юридические услуги; р) расходы на канцелярские то­вары;

с) расхода на рекламу произво­димых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, ус­луг), товарного знака и знака об­служивания;

т) другие расходы согласно ст. 346.16 НКРФ.