48. Визнання, оцінка та організація обліку доходів діяльності

Методологічні засади формування в БО інформації про доходи підприємства визначається П(с)БО 15 «Дохід».

Дохід визначається під час збільшення активу або зменшенню зобов’язань, що зумовлює зростання ВК (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства) за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Не визначається доходами такі надходження від осіб: ПДВ, акцизи, інші податки, що підлягають перерахуванню до бюджету, сума надходжень за договором комісії, сума попередньої оплати продукції, сума авансу в рахунок оплати продукції, сума завдатку під заставу або погашення позики якщо це передбачено відповідними договорами, надходження від первинного розміщення ЦП, надходження, що належать іншим особам.

Доходи класифікуються в БО за видами діяльності. Діяльність підприємства включає звичайну й надзвичайну. До звичайної діяльності відноситься будь-яка основна діяльність, а також операції, що її забезпечують або виникають внаслідок її проведення.

Надзвичайною визначається подія або операція, яка відрізняється від звичайної діяльності та не очікується, що вона повторюватиметься періодично або в кожному наступному звітному періоді.

Звичайна діяльність поділяється на операційну, фінансову та інвестиційну.

Операційна діяльність – це основна статутна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційними та фінансовими.

В свою чергу операційна діяльність включає основну та іншу операційну діяльність. Основна діяльність – це здійснення операцій, пов’язаних з виробництвом або реалізацією продукції, що є визначальною метою створення підприємства та забезпечує основну частку його доходу.

Інша операційна діяльність включає операції з реалізації іноземної валюти, виробничих запасів, МШП, операційної оренди активів, операційну курсову різницю, штрафи, пені, операції щодо відшкодування раніше списаних активів, відшкодування матеріальних збитків, списання КТ заборгованості після закінчення строку позовної давності, операцій, пов’язаних з наданням послуг МТП, об’єктів соціальної інфраструктури, які знаходяться на балансі підприємства.

Фінансова діяльність – це діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства, вона включає операції з надходження, вилучення ВК, отримання та погашення позики, виплату та отримання дивідендів.

Інвестиційна діяльність – це придбання та реалізація тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою еквівалентів грошових коштів.

Доходи класифікують в БО за такими групами:

6. Дохід (виручка) від реалізації продукції – рах 70

7. Інші операційні доходи – 71 рах

8. Фінансові доходи – рах 72, 73

9. Інші доходи – 74 рах

10. Надзвичайні доходи – 75 рах.

Склад доходів, що належить до кожної з груп визначається П(с)БО №3 «Звіт про фінансові результати».

Облік доходів основної діяльності 70 рах

Нарахування заборгованості покупцям – ДТ 36 КТ 70

При реалізації за готівку дохід відображається ДТ 30 КТ 70

При реалізації в рахунок оплати праці – ДТ 66 КТ 70

ПДВ – ДТ 70 КТ 641.

Списання доходу від реалізації на фінансовий результат – ДТ 70 КТ 79.

Доходи іншої операційної діяльності (71 рах)

23/71- дохід від первісного визнання с/г продукції та ПБА

21/710- дооцінка ПБА

31/711- дохід від реалізації валюти

377, 66, 30/712- дохід від реалізації ВЗ

377/712- дохід від реалізації НА утримуваних для продажу

37/713- дохід від операційної оренди активів

312/714- дохід від дооцінки валюти

36/714- дохід від операційної курсової різниці

36, 37, 63/715- дохід від отримання штрафів, пені, неустойки

375/716- дохід від відшкодування завданих збитків

63/717- дохід від сплати КТ заборгованості

50, 60/717- списання заборгованості за кредитом

64, 65, 66/717- списання заборгованості за розрахунками з бюджетом, фонд соц. Страх, оплати праці

377, 30, 66/719- дохід від реалізації послуг МТП, їдальні. Дитсадка

71/641- сума ПДВ за всіма видами доходів

71/79- списання інших операційних доходів на фін результат

Доходи фінансової діяльності (72, 73 рах) включають доходи у вигляді дивідендів, %, доходи від інвестицій в асоційовані та спільні підприємства, інші фін доходи.

14/712, 722, 723- на суму доходу одержаного за інвестиціями, що обліковуються за методом участі в капіталі

373/731- нарахування дивідендів

31/733- нарахування % за облігаціями

373/732- нарахування % за векселями

34/733- нарахування доходів за відсотковими векселями (включ у суму векселя)

72, 73/79- списання фін доходів на фін результати

Інші доходи (доходи інвестиційної діяльності 74 рах)

До таких доходів належать доходи від реалізації фін інвестицій, не операційних курсових різниць, безоплатно одержаних необоротних активів, доходи від списання КТ заборгованості, що не виникли в ході операційного циклу по закінченню строку позовної давності.

30, 31, 377/741- дохід від реалізації фінансових інвестицій

10, 16/742- дохід від відновлення корисності активів

63/744- дохід від не операційної курсової різниці

10, 12, 16/42- дохід від безоплатно одержаного активу, одночасно: 42/69- сума в складі доходів майбутніх періодів

69/74- при нарахування амортизації за безоплатно одержані НА, її суми включаються до доходів майбутнього періоду

10, 11, 12, 16/745- відображено дохід при оприбуткуванні активів (НА) виявлених під час інвентаризації

375/746- відображено дохід при відшкодуванні нестач ОЗ і інших НА винними особами

63/746- списання КТ заборгованості, що не виникла в ході звичайного операційного циклу і по якій минув строк позовної давнини

74/79- списання доходів на фін результати

Аналітичний облік доходів організовують за їх видами та іншими напрямками визначеними підприємством самостійно

Надзвичайні доходи (75 рах)

Надзвичайні доходи виникають в разі відшкодування надзвичайних витрат страховими компаніями, значних благодійних внесків від ФО і ЮО, які надходять ддля подолання надзвич подій.

37/75- нарахування відшкодувань витрат а результаті надзвич події

20, 21, 22, 27, 28, 30, 31/75- надходження благодійних внесків на ліквідацію наслідків надзвич подій

75/79- списання НД на фін результат

Регістр синтез обл. по рах 7 класу: ЖО№6сг