1. Взаимоотношения с руководством аудируемого лица

Процесс проведения аудиторской проверки предполагает взаимодействие аудиторов с различными субъектами, а именно руководителем и должностными лицами аудируемого лица, внешними экспертами, работниками других аудиторских организаций.

При построении взаимоотношений с клиентом аудитор должен поступать таким образом, чтобы:

• сохранить независимость

• снизить аудиторский риск

• облегчить или минимизировать процедуры сбора аудиторских доказательств достаточных, чтобы сформировать обоснованное независимое мнение о достоверности отчётности

Общение с руководством аудируемого лица должно основываться на принципах профессиональной этики аудитора:

• профессионализм

• независимость

• конфиденциальность

• честность

• объективность

• профессиональное поведение

Пояснение, получаемое от руководства аудируемого лица, является одним из значимых видов аудиторских доказательств. Если представленное руководством аудируемого лица разъяснения идут в разрез или несогласуется с другими аудиторскими доказательствами, то аудитор должен рассмотреть вопрос о достоверности другой полученной информации. Если руководство аудируемого лица отказывается от дачи разъяснений по запросу аудитора или даёт ограниченные объяснения, то это может рассматриваться как ограничение объёма аудита и аудитор может дать условно положительное аудиторское заключение (т.е. неположительное) или вовсе отказаться от его выдачи. Если разъяснения получены в устной форме, то аудитор документирует их, после их руководство аудируемого лица при отсутствии разногласий подписывает данный документ, он подшивается в рабочую документации аудитора.

На стадии переговоров до заключения договора оказания аудиторских услуг с руководством аудируемого лица согласовывается объём аудита, сроки и стоимости его проведения. В ходе аудита общение с руководством аудируемого лица направлено на сбор аудиторских доказательств.

На заключительном этапе согласуются:

• выявленные ошибки

• нарушения

• методы их устранения

• форма аудиторского заключения

• вносимые в него замечания

26. Использование результатов работы внутреннего аудита

Внутренний аудит – организованная в интересах собственников и регламентированная внутренними нормативным актами (внутренними документами) система контроля соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учёта и надёжности функционирования самой системы внутреннего контроля.

Основная цель внутреннего контроля – обеспечение эффективного функционирования организации на всех этапах и уровнях управления, а также в защите имущественных интересов организации и её собственников.

При планировании аудита необходимо провести оценку работы внутреннего аудита и изучить возможность использования его результатов при определении объёма аудиторских процедур.

При положительном решении (когда аудитор принимает решение, что будет использовать результаты внутреннего аудита) объём предстоящих аудиторских процедур может быть уменьшен с учётом того, что аналогичные процедуры были произведены внутренними аудиторами, их результаты достоверны и правильно документально оформлены.

Данное положительное решение может быть принято только тогда, когда:

• программа и объём работы внутреннего аудита соответствует общим целям аудита;

• внутренний аудит проводится специалистами, имеющими соответствующий уровень квалификации опыта и знаний, они независимы, руководство организации прислушивается к мнению внутренних аудиторов и по выявленным аудитом внутренним нарушениям принимаются меры по их устранению.

Для оценки того возможно ли использование результатов работы внутреннего аудита внешний аудитор оценивает:

1. организационный статус подразделения, осуществляющего внутренний аудит;

2. профессионализм внутренних аудиторов;

3. функциональные рамки или обязанности внутреннего аудита.

На основе оценки трех указанных составляющих внешний аудитор принимает решение о возможности использования результатов внутреннего аудита, если:

1. программа и цели, объем работы внутреннего аудита соответствует целям аудита;

2. внутренний аудит проводится специалистами имеющими соответствующий квалификационный уровень, работа правильно спланирована и документально оформлена;

3. руководством организации по результатам выявленных внутренним аудитом ошибок, неточностей и т.д. принимаются конкретные меры по их устранению.

Использование результатов работы внутреннего аудита в обязательном порядке отражается в рабочей документации аудитора.