20. Процедуры получения аудиторских доказательств, их классификация.

Аудиторские процедуры могут быть классифицированы по трем группам:

1. Процедуры оценки риска существенного искажения информации бухгалтерской отчетности. Включает анализ системы внутреннего контроля, видов деятельности аудируемого лица, организации бухгалтерского учета, организацию управления на предприятии и т.д. для того, чтобы определить в каком объеме искажение бухгалтерской отчетности будут считаться несущественными.

2. Процедуры оценки средств контроля. Они используются для того чтобы определить какие наиболее целесообразно применять при проведении данного аудита методы документального и фактического контроля.

3. Процедуры проверки по существу, которые предполагают детальный анализ отчетности бухгалтерских регистров, первичных учетных документов, иной информации отдельных хозяйственных операций.

21. Виды аудиторских процедур.

Аудиторская организация выполняет для получения аудиторских доказательств следующие аудиторские процедуры:

1. Инспектирование учетных записей и документов представляет собой проверку записей или документов, созданных внутри и вне аудируемого лица на бумажных, электронных и других носителях информации.

2. Инспектирование материальных запасов представляет собой проверку физического наличия материальных активов. Оно проводится в ходе наблюдения за проведением инвентаризации.

3. Наблюдение заключается в изучении процессов или процедур выполняемых другими лицами.

4. Запрос представляет собой поиск финансовой и нефинансовой информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Это могут быть как официальные письменные запросы, так и неофициальные устные.

5. Подтверждение – это одна из разновидностей процедуры запроса и представляет собой процесс получения информации напрямую от третьих лиц, с которыми сотрудничает организация.

6. Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и учетных записях либо выполнение самостоятельных расчетов аудитором.

7. Повторное выполнение представляет собой независимое выполнение аудиторской организацией процедур или контрольных действий, которые первоначально были осуществлены руководством или работниками аудируемого лица.

8. Аналитические процедуры включают оценку финансовой информации, полученную путем анализа взаимосвязи между финансовыми и нефинансовыми данными, например, аудитор может проводить анализ финансового состояния предприятия, аналитическую диагностику вероятности банкротства и т.д.

22. Рабочая документация аудитора.

Под рабочей документацией аудитора понимаются документы, полученные или подготовленные аудиторской организацией в ходе проведения аудита, содержащие сведения о выполненных аудиторских процедурах, полученных аудиторских доказательствах и выводах, полученных на их основе.

Рабочая документация должна:

1. Содержать информацию по планированию и проведению аудита.

2. Достаточным и надлежащим образом отражать основание для формирования аудиторского мнения.

3. Служить доказательством того, что аудит проводился в соответствии с нормативно-правовыми актами РБ.

В качестве рабочих документов аудитора могут выступать:

• информация, касающаяся организационной структуры субъекта предпринимательской деятельности;

• выписки и копии документов, соглашений и протоколов, касающиеся вопросов аудита;

• информация об особенностях финансово-хозяйственной деятельности и учета аудируемого лица;

• стратегия и план аудита;

• копии писем, характеризующие методы аудита;

• документы, характеризующие существенные ошибки в работе внутреннего контроля;

• анализ произведенных хозяйственных операций и сальдо по счетам;

• анализ основных показателей деятельности организации;

• информация о выполненных аудиторских процедурах;

• список привлекаемых экспертов и вопросов, которые ими рассматривались;

• копии переписки с другими аудиторами;

• пояснения даваемые руководством аудируемого лица;

• другие документы.

Вся рабочая документация аудитора может быть классифицирована по ряду признаков:

1. По источникам получения информации:

• документация создается аудитором;

• представляется аудируемым лицом;

• получена от третьих лиц.

2. По степени регламентации:

• обязательная документация (общая стратегия и план аудита, договор оказания аудиторских услуг и т.д.);

• необязательная, формируемая по усмотрению аудитора.

3. По объекту (направлению) предоставления документации:

• документация, представляемая руководству аудиторской организации;

• документация, представляемая непосредственно аудторам проводящим аудит;

• документация, представляемая руководству аудируемого лица;

• документация, представляемая собственнику;

• другим лицам (например, экспертам).

4. По характеру использования информации:

• непрерывно ведущаяся документация;

• текущая документация, которая формируется в процессе проведения аудита;

• специальная документация.

Аудиторская организация самостоятельно выбирает объем документации по каждому аудиту, вместе с тем ее объем должен быть таким, чтобы аудитор, который не имел отношения к аудиту данного аудируемого лица смог бы исключительно на основе данной документации, не прибегая к дополнительным запросам и переписке, понять проделанную работу и обоснованность сделанных выводов и принятых решений.

Рабочая документация аудитора должна быть составлена в течение 60 дней с момента окончания аудита и подписания аудиторского заключения.